Директ-костинг: осваиваем вместе

Использование метода директ-костинга упрощает менеджмент затрат производственного предприятия. С его помощью можно:

• оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции;
• переориентировать производство с учетом изменения условий рынка;
• сделать правильный выбор между собственным производством и закупкой комплектующих изделий и деталей на стороне.

Тем не менее в Украине многие производственные предприятия используют гибридную систему калькулирования себестоимости с элементами директ-костинга. Таким образом они пытаются одновременно решить две несовместимые задачи: учесть все затраты предприятия в одной единице продукции и на основе этого определить уровень безубыточности производства. Итак, рассмотрим особенности применения метода директ-костинга, выясним, чем он полезен, а также узнаем, что думают о нем практики

Елена Прендзевская,
финансовый директор ООО «Промкабель-Электрика»

Под директ-костингом (от англ. direct сosts — прямые затраты) понимается система учета прямых затрат. Она заключается в разделении затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства.

При этом в себестоимость продукции включаются только переменные (прямые) затраты. Расчет маржинальной прибыли позволяет определить, покрывает ли она постоянные расходы, которые сразу относятся на финансовый результат.

В такой системе анализа можно условно объединить подходы к планированию как для производственных, так и для торговых предприятий. Ведь система предполагает, что решения принимаются исходя из возможных сделок по реализации готовой продукции, а не из фактической полной себестоимости изготовленного товара.

Согласно данным недавно проведенного интернет-опроса, от 40 % до 90 % компаний малого и крупного бизнеса применяют в работе директ-костинг. Правда, многие из них относятся к этому формально, а значит, не извлекают пользы от применения системы. И только единицы предпринимателей под давлением определенных обстоятельств максимально полно используют все потенциальные возможности данной системы.

Времена, когда отпускная цена изготовленного изделия навязывалась сбыту, давно позади. Уже много лет спрос на рынке и жесткая конкуренция диктуют уровень цен, сезонность и загруженность производства.

Чтобы соответствовать требованиям рынка и повысить свою экономическую эффективность, производственному предприятию нужно правильно спланировать производственную модель на основе системы директ-костинга. Для этого надо сделать всего лишь четыре шага (основанных на расчете данных), ну а потом дать волю аналитическому творчеству.

Шаг 1. Определяем возможные границы выпуска единицы каждого вида продукции

Для начала производственнику нужно ответить на следующие вопросы:

1. Выпуск каких продуктов, учитывая возможность их сбыта, позволит обеспечить ритмичность производства?

2. Для каких продуктов потребуется специальное маркетинговое сопровождение при продаже и индивидуальный подход?

3. Какой товар должен быть продан в рамках сезона, а какой может накапливаться для будущих периодов?

4. Как повлияет на сбыт снижение или повышение отпускной цены на изделие на 5, 10 и 15 процентов?

Если менеджмент производства признает, что значительная часть оборудования при любом раскладе будет простаивать, то ни одна система начисления затрат ситуацию не решит. В таком случае не стоит мучить себя калькуляционными расчетами. Существующий спрос проще удовлетворить закупками на стороне. А производство нужно переориентировать на другие товары. И чем раньше, тем лучше.

Понимание возможностей полной ритмичной загрузки производства помогает посмотреть на производственную модель с точки зрения удачных вариантов относительно объемов производства и цены на ту или иную продукцию (см. таблицу 1).

Для принятия конкретных решений нужно определить не только возможные объемы выпуска продукции по видам, но и себестоимость изделий для сравнения ресурсоемкости с точки зрения переменных материальных, трудовых и временных затрат.

Шаг 2. Выделяем прямые затраты на единицу продукции по видам

Для этого воспользуемся системой директ-костинга (см. таблицу 2).

Обратите внимание! Зачастую часть прямых производственных затрат не попадает в калькуляцию первого уровня, пока оставшиеся затраты не будут детально проанализированы.

Так, в общем списке могут затеряться:

• транспортные расходы по доставке сырья и материалов от поставщика;
• упаковка и складирование изделий;
• затраты на хранение, которые зависят от габаритов и режима хранения;
• обязательное страхование отдельных категорий работников, участвующих в производстве некоторых видов продукции.

Все затраты, которые напрямую связаны с единицей отдельного вида продукции, должны включаться в его прямую себестоимость. Тем не менее, как показывает практика, остается немало затрат смешанного типа, которые сложно рассчитать на единицу продукции. К примеру, при изготовлении некоторых видов продукции оборудование изнашивается больше. А это требует регулярного профилактического или капитального ремонта либо вообще замены оборудования. Поэтому даже самый скрупулезный учет прямых затрат не исключает некоторые отклонения от реального положения дел.

Принцип распределения всех затрат по группам статей предполагает последующий однотипный подход и в анализе целесообразности их финансирования. А именно рыночной актуальности по стоимости, альтернативного выбора, единого ответственного сотрудника. В конечном итоге каждая статья может иметь свои нормативы, способы минимизации издержек и периодичность мониторинга.

Шаг 3. Определяем уровень постоянных затрат производства

Для анализа перспектив производства в системе директ-костинга не хватает информации о коэффициенте маржинального дохода (Кмд). Рассчитаем его по каждому виду продукции, используя формулу:

Кмд = (С отп. ед. – С пз) ÷ С отп. ед. – З сб. отн.,

где С отп. ед. — отпускная стоимость единицы реализованной продукции;

Спз — себестоимость прямых затрат;

З сб. отн. — относительные затраты на сбыт.

Стоимость единицы продукции мы уже ориентировочно определили в шаге 1, себестоимость прямых затрат единицы продукции — в шаге 2. Осталось определить затраты на сбыт.

Удивительно, но до сих пор большинство производственных предприятий считают свою сбытовую службу подразделением с высокими фиксированными затратами. При этом они постоянно меняют систему материального стимулирования сбытовиков, так как не могут определиться с приемлемым или достаточным уровнем оплаты их труда.

Объясните персоналу, что предприятию гораздо проще уплачивать фиксированный процент от маржи, чем начислять премию в конце месяца, когда еще неизвестно, что попадет в полную фактическую калькуляцию.

Шаг 4. Определяем удельный вес относительных затрат на сбыт в структуре прямого маржинального дохода

Результаты приведены в таблице 4.

Вышеописанные четыре шага помогут производственному предприятию:

• оценить свои возможности с точки зрения увеличения объемов выпуска;
• снизить производственные издержки на единицу продукции;
• определить уровень затрат на сбыт;
• оценить постоянное содержание производства.

Итак, все необходимые данные рассчитаны. Дальнейшие шаги по созданию оптимальной модели производства заключаются в творческой аналитической работе.

Для наглядности рассмотрим, как будет выглядеть структура результатов производственного предприятия по итогам работы за год после разделения затрат по системе директ-костинга (таблица 5).