Для регистрации разблокированной налоговой накладной не хватает лимита: почему так происходит и как зарегистрировать накладную?

Регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки: порядок, сроки, ответственность

Регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки: порядок, сроки, ответственность для сельхозпредприятий

Практическая ситуация

Регистрация налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных (далее – НН, ЕРНН) была остановлена. Подавая декларацию за отчетный период, в котором была выписана эта НН, поставщик отразил ее данные в таблице 1.1 приложения 1. Но впоследствии он получил извлечение из системы электронного администрирования НДС о втором лимите, и оказалось, что для регистрации НН после ее разблокировки его суммы не хватает на несколько копеек. Почему возникла такая ситуация и что делать, чтобы после принятия комиссией ГНС решения о регистрации этой НН она была зарегистрирована за счет второго, а не основного лимита?

Скорее всего, это произошло из-за особенностей заполнения декларации и таблицы 1.1 приложения 1 к ней, а именно из-за округления показателей.

Но сначала напомним, зачем вообще заполнять таблицу 1.1 приложения 1, если в отчетном периоде заблокированы НН.

Согласно п. 200¹.9 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) за счет НН и расчетов корректировки (далее – РК), не зарегистрированных в ЕРНН, но отраженных в декларации, уменьшается регистрационный лимит. При этом после подачи декларации за отчетный период в системе электронного администрирования НДС формируется показатель ΣПеревищ. Его еще называют «второй лимит» и используют для регистрации разблокированной НН после принятия комиссией ГНС решение об их регистрации.

Таким образом, если плательщик НДС отразил в таблице 1.1 приложения 1 незарегистрированные НН, то после принятия положительного решения ГНС они должны быть зарегистрированы в ЕРНН не за счет основного лимита (он и так уже был уменьшен после подачи декларации за отчетный период на сумму НДС из заблокированных НН), а за счет показателя ΣПеревищ, то есть второго лимита. И чтобы программа ГНС понимала, какие именно НН сформировали этот показатель, для их расшифровки в приложении 1 заполняется таблица 1.1.

Но почему даже после отражения данных заблокированных НН в таблице 1.1 приложения 1 суммы второго лимита не хватает для регистрации НН? Обычно это происходит из-за особенностей заполнения декларации и таблицы 1.1 приложения 1. А именно: в самой таблице 1.1 показатели приводятся в гривнях с копейками, а в строку «Всего» этой таблицы (ее данные переносятся непосредственно в декларацию) уже попадает сумма НДС в целых гривнях. Ведь показатели декларации отражаются в гривнях без копеек с округлением по общеустановленным правилам.

А показатель ΣПеревищ определяется на основании данных декларации (т. е. данных, рассчитанных в целых гривнях). Поэтому, если показатели декларации округлены в сторону уменьшения, сумма НДС в НН может быть больше, чем показатель ΣПеревищ, на копейки.

Вот и получается, что в результате округлений на эти копейки может не хватить второго лимита для регистрации НН/РК. Побъясним это на примере.

Пример

Поставщик отправил на регистрацию НН, согласно которой объем поставки составляет 4 251,75 грн, а сумма НДС – 850,35 грн. Регистрация этой НН была остановлена. Предприятие отразило ее в строке 1.1 декларации и в таблице 1.1 приложения 1. Из-за округления сумма второго лимита составила 850 грн.

Таким образом, НН следует зарегистрировать на сумму 850,35 грн. Поскольку сумма второго лимита (показатель ΣПеревищ) составляет 850 грн, для регистрации НН не хватает 35 коп. лимита.

Что можно сделать в данной ситуации?

Сразу заметим, что пополнение электронного НДС-счета на 1 грн здесь не поможет. Ведь НН может регистрироваться за счет или основного лимита, или второго лимита (показателя ΣПеревищ). Зарегистрировать НН частично за счет второго лимита, а частично за счет основного лимита не получится.

Поэтому для решения проблемы нужно искусственно увеличить сумму второго лимита. Для этого следует подать уточняющий расчет (далее – УР) к декларации за отчетный период, в котором выписана такая НН, и увеличить в ней объем поставок и сумму НДС.

Так, по данным нашего примера нужно, чтобы сумма второго лимита была не меньше 851 грн. То есть в таблице 1.1 приложения 1, которое подается к УР, в такой НН объем поставки следует увеличить на 3,25 грн, чтобы он был равен 4 255 грн, а сумму НДС – на 0,65 грн, чтобы она равнялась 851 грн.

Для этого в таблице 1.1 приложения 1 к УР нужно снять строку из таблицы 1.1 приложения 1 к декларации за отчетный период (повторить данные этой строки, а показатели граф 6–9 привести со знаком «–»), а во второй строке привести данные НН с увеличенным объемом поставки и суммой НДС.

Также следует увеличить объем поставок и сумму НДС в самом УР. При этом если возникнет НДС к уплате (т. е. в гр. 6 стр. 18 УР будет положительное значение), его сумму следует уплатить на электронный счет. Заметим, что штраф в размере 3 % не нужно начислять (стр. 18.1 не заполняется). Ведь согласно пп. 69.38 подразд. 10 разд. ХХ НКУ при представлении в период военного положения УР на увеличение налоговых обязательств плательщик освобождается от начисления и уплаты штрафных санкций, предусмотренных п. 50.1 НКУ, и пени.

И пусть вас не смущает, что данные НН из таблицы 1.1 приложения 1 фактически не будут соответствовать данным НН, отправленной на регистрацию в ЕРНН. Ничего ужасного в этом нет. Главное, чтобы сама НН была составлена на правильную сумму и соответствовала данным первичных документов.

Совет на будущее! Чтобы не пришлось подавать УР для увеличения второго лимита, рекомендуем контролировать его сумму еще при заполнении декларации. То есть, если вы видите, что за счет округления сумма НДС в заблокированных НН больше суммы второго лимита (это строка «Всего» таблицы 1.1 приложения 1), следует сразу увеличить налоговые обязательства в декларации и таблице 1.1 приложения 1, например, на 1 грн (чтобы на эту гривню увеличился показатель ΣПеревищ).