Как определить дату возникновения налоговых обязательств и налогового кредита

На дату возникновения налоговых обязательств поставщик должен оформить налоговую накладную (далее – НН). При этом такая дата является обязательным реквизитом НН, ошибка в котором не позволит правильно идентифицировать операцию, а покупателю – отразить налоговый кредит по такой НН. Рассмотрим правила определения даты возникновения налоговых обязательств, предусмотренные НК, а также даты возникновения налогового кредита в отдельных ситуациях.

В общем случае налоговые обязательства по НДС возникают у поставщика товаров (услуг) на дату первого события (п. 187.1 Налогового кодекса, далее – НК):

• либо получения предоплаты на банковский счет или в кассу (а в случае ее отсутствия – инкассации наличных в банке). Обратите внимание: если списание денег со счета покупателя и зачисление их на банковский счет поставщика происходит в разные дни, налоговые обязательства у поставщика возникают на дату зачисления денег на его счет (письмо Украины от 16.06.16 г. № 5736/6/99-99-19-03-02-1);
• либо отгрузки товаров, а для услуг – оформления документа, подтверждающего факт оказания услуг (таким документом может быть, например, акт оказанных услуг). Обратите внимание: дата возникновения налоговых обязательств при поставке товаров не зависит от даты перехода права собственности на товар. То есть это дата начала физического перемещения товара от поставщика (т. е. от местонахождения товара) к покупателю (письмо ГФС от 31.12.12 г. № 8323/0/61-12/15-3115).

Как определить дату возникновения налоговых обязательств в отдельных случаях, покажем в табл. 1.

Таблица 1.
Определение даты возникновения
налоговых обязательств

№
п / п