Приложение 5 декларации по НДС: примеры заполнения

В приложении 5 к налоговой декларации по НДС (далее – декларация) расшифровываются в разрезе контрагентов суммы налоговых обязательств и налогового кредита. В консультации рассмотрим особенности заполнения данного приложения и отличие его новой формы от старой.

Анализ изменений

Новая форма приложения 5 содержит две таблицы (в старой их было три). В ней нет больше таблицы 3, которая заполнялась один раз к декларации за январь 2016 года плательщиками НДС, применяющими кассовый метод на основании п. 187.10 НК.

Таблица 1

В этой таблице отражаются в разрезе контрагентов налоговые обязательства по операциям, облагаемым НДС по ставкам 20 % и 7 %. 

Что изменилось:

• для отражения налоговых обязательств, начисленных согласно п. 198.5, 199.1 НК (строки 4.1, 4.2 декларации), предназначена отдельная строка. Напомним, при осуществлении таких операций составляется сводная налоговая накладная (далее – НН) с условным ИНН «600000000000»;
• появилась отдельная строка для сельхозтоваропроизводителей, которые получают бюджетные дотации;
• добавлена графа 4 для проставления пометки в случае осуществления операций налогоплательщиками-сельхозтоваропроизводителями, которые внесены в Реестр получателей бюджетных дотаций (далее – Реестр) или претендуют на внесение в Реестр.

При заполнении таблицы 1 также следует учесть, что в НН, составляемой для начисления налоговых обязательств на сумму превышения базы налогообложения над фактической ценой поставки (т. е. с типом причины «15»), приводится ИНН предприятия, выписавшего такую НН.

В строке «Інші в розрізі умовних ІПН» отражаются налоговые обязательства, начисленные на поставки, в разрезе следующих условных ИНН:

• «100000000000» – в обычных НН при поставках неплательщикам НДС и итоговых НН при поставках конечному покупателю;
• «200000000000» – в НН при поставках неплательщикам НДС, перечисленным в п. 10 Порядка № 1307;
• «400000000000» – в НН на операции ликвидации основных средств по самостоятельному решению налогоплательщика, перевода производственных основных средств в состав непроизводственных, поставки товаров (услуг) в счет оплаты труда физлиц, которые находятся в трудовых отношениях с налогоплательщиком.

Таблица 2

Здесь расшифровываются в разрезе поставщиков суммы налогового кредита по приобретениям, облагаемым НДС по ставкам 20 % и 7 %.

Что изменилось:

• появилась отдельная строка для отражения налогового кредита сельхозтоваропроизводителей, которые получают бюджетные дотации;
• исключена строка, в которой отражались объемы приобретений и суммы НДС из общего объема приобретений, учет НДС по которым велся по кассовому методу на основании НН, выписанных до 01.07.15 г.;
• добавлена графа 5 для проставления пометки в случае осуществления операций налогоплательщиками-сельхозтоваропроизводителями, которые внесены в Реестр или претендуют на внесение в Реестр.

При заполнении таблицы 2 следует учитывать, что:

• в случае приобретения товаров (услуг) с использованием заменителей НН (например, гостиничных счетов, транспортных билетов, чеков РРО, счетов, выставляемых плательщику за услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета) в графе 2 приводится ИНН поставщика, который содержится в таких документах;
• при отражении налогового кредита на основании бухгалтерской справки (например, согласно п. 36 подразд. 2 разд. ХХ НК) указывается ИНН поставщика из НН, на основании которой составляется бухгалтерская справка;
• при включении в состав налогового кредита сумм НДС по кассовому методу согласно п. 187.10 НК в графе 4 делается отметка «+». При этом плательщики НДС, которые применяют кассовый метод учета НДС в соответствии с п. 187.1 НК к операциям по выполнению подрядных строительных работ, такую отметку не ставят.

Примеры заполнения приложения

Покажем на примере, как заполнить приложение 5.

ПРИМЕР
В марте 2017 года предприятие осуществило следующие операции:

• отгрузило товар: плательщику НДС (ИНН 252525252525) на сумму 45 000 грн. (в т. ч. НДС – 7 500 грн.), неплательщику НДС (условный ИНН 100000000000) на сумму 16 800 грн. (в т. ч. НДС – 2 800 грн.);
• начислило налоговые обязательства согласно п. 198.5 НК на сумму 2 300 грн.;
• приобрело товары у плательщика НДС (ИНН 787878787878) на сумму 51 600 грн. (в т. ч. НДС – 8 600 грн.);
• отразило налоговый кредит по товару, приобретенному в январе 2017 года (ИНН 525252525252), в сумме 2 400 грн.;
• приобрело канцтовары по кассовому чеку (ИНН в чеке 151617181920) на сумму 216 грн. (в т. ч. НДС – 36 грн.).

На основании имеющихся данных заполним приложение 5 (см. фрагмент).

Выводы

Приложение 5 заполняется, если в декларации за отчетный период заполнены строки 1.1, 1.2, 4.1, 4.2, 10.1, 10.2.

Порядок заполнения приложения 5 остался прежним. Основное существенное изменение – в форме появились строки для отражения налоговых обязательств и налогового кредита сельхозтоваропроизводителями, которые получают бюджетные дотации.

О заполнении декларации по НДС, а также других приложений к ней, читайте «Заполняем новую декларацию по НДС»