Поставки неплательщикам НДС за наличные: нюансы оформления НН

Для кого эта статья: для плательщиков НДС, которые поставляют товары/продукцию/услуги неплательщикам НДС за наличные.

Из этой статьи вы узнаете: в каких случаях можно составлять налоговую накладную (далее – НН) по ежедневным итогам операций, каковы особенности заполнения таких НН, а также получите ответы на актуальные вопросы.

В каких случаях составляются итоговые НН

Как предусмотрено п. 201.1 Налогового кодекса (далее – НК), поставщик товаров (услуг) должен составлять НН на каждую операцию по поставке на дату возникновения налоговых обязательств по НДС (далее – НО). Но в некоторых случаях НК облегчает работу бухгалтера и разрешает оформлять итоговые НН по результатам определенного периода или операций. Поэтому рассмотрим такие случаи.

НН может быть оформлена по ежедневным итогам операций в случае поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (неплательщику НДС), расчеты по которым проводятся через (п. 201.4 НК):

• кассу;
• РРО;
• банковское учреждение или платежное устройство (непосредственно на текущий счет поставщика). Напомним, платежным устройством является техническое устройство, которое дает пользователю возможность перечислять средства. Это может быть банковский автомат, платежный терминал и т. п. (п. 1.32² Закона от 05.04.01 г. № 2346-III «О платежных системах и переводе средств в Украине»).

Также разрешается составлять НН по ежедневным итогам операций (при условии, что на эти операции отдельно не была выписана НН) в случае:

• выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставленных плательщикам НДС за услуги связи, другие услуги, стоимость приобретения которых определяется по показателям приборов учета. Напомним, согласно п. 201.11 НК покупатель – плательщик НДС имеет право отразить налоговый кредит на основании перечисленных выше документов без НН;
• предоставления плательщику НДС – покупателю кассовых чеков, которые содержат сумму поставленных товаров (услуг), общую сумму НДС, а также фискальный и налоговый номера поставщика. Напомним, покупатель – плательщик НДС имеет право отразить налоговый кредит на основании кассового чека (т. е. без НН) при условии, что общая сумма полученных товаров (услуг) не превышает 200 грн. в день (без НДС) (п. 201.11 НК).

Для сельхозпредприятий наиболее распространенной ситуацией является продажа за наличные физическим лицам сельхозпродукции, расчеты за которую проводятся через кассу предприятия с оформлением приходных кассовых ордеров (далее – ПКО). Поэтому в случае осуществления таких операций предприятие может выписывать одну итоговую НН за день. При этом общая сумма поставки для составления итоговых НН определяется на основании ПКО.

Если плательщик НДС осуществляет расчеты с покупателями через РРО, то итоговая НН выписывается на основании фискальных отчетных чеков (Z-отчетов) РРО. При этом общая сумма поставки в такой НН (с учетом НДС) должна соответствовать общей сумме продажи продукции за соответствующий день, которая подтверждается Z-отчетом.

Особенности заполнения итоговой НН

Правила заполнения такой НН установлены п. 12 и 14 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 (далее – Порядок № 1307), рекомендации также предоставлены ГФС в ОИР (категория 101.16).

Так, заглавная часть НН заполняется следующим образом:

• в поле «Тип причины» указывается «11 – составлена по ежедневным итогам операций» и делается отметка «Х» о том, что НН не выдается покупателю;
• поле «Индивидуальный налоговый номер» – условный ИНН «100000000000»;
• поле «Получатель (покупатель)» – «Неплательщик»;
• поле «Налоговый номер плательщика налога или серия (при наличии) и номер паспорта» покупателя не заполняется.

Табличная часть НН (раздел Б) заполняется следующим образом:

• в графе 2 указывается номенклатура товаров (услуг) продавца (если номенклатура очень большая, товары можно группировать по коду согласно УКТВЭД или коду услуги согласно Классификатору ДК 016:2010);
• графе 3.1 – код товара согласно УКТВЭД (если поставляется услуга, то ее код приводится в гр. 3.3);
• графы 4–7 не заполняются;
• графы 8–11 заполняются в обычном порядке;
• графу 12 заполняют только сельхозпредприятия, которые внесены в Реестр получателей бюджетной дотации и составляют итоговую НН на поставку сельхозпродукции, произведенной в процессе осуществления дотационных видов деятельности (далее – дотационная продукция).

Итоговую НН следует зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных в установленные для этого сроки. Ведь согласно п. 120¹.1 НК штрафные санкции за несвоевременную регистрацию НН применяются ко всем оформленным НН (в т. ч. к тем, которые выписаны на себя и неплательщиков НДС).

Можно ли во время продажи товаров физическим лицам за наличные выписывать не итоговую НН за день, а сводную НН раз в месяц по операциям, осуществленным в течение месяца?

Исходя из норм п. 201.4 НК, можно, если одному и тому же лицу поставляют товары/услуги два и более раз в месяц. Но с учетом мнения ГФС, что ритмичный или непрерывный характер поставки должен быть предусмотрен в договоре, выходит, что, чтобы иметь право на составление сводной НН, с каждым таким покупателем нужно заключить договор купли-продажи (выполнения работ или предоставления услуг). В данном случае мы соглашаемся с налоговиками, ведь без договора купли-продажи невозможно будет идентифицировать, кому именно продан товар (предоставлена услуга), то есть доказать ритмичный или непрерывный характер поставки.

Следовательно, если у вас есть договор с физическим лицом, в котором написано, что ему будет продан товар (предоставлена услуга) два и более раз в месяц, вы можете не выписывать НН по каждой операции (в т. ч. итоговую за день), достаточно оформить сводную НН по операциям, осуществленным в течение месяца.

Сельхозпредприятие осуществляет в течение дня расчеты через несколько РРО. Как составить итоговую НН – одну на все РРО или отдельно на каждый РРО?

В этом случае плательщик НДС сам решает, как ему оформить итоговые НН (ОИР, категория 101.16). Он может составить:

• или отдельные НН на каждый РРО;
• или одну НН по показателям всех РРО.

В какой строке декларации отражаются НО, начисленные на основании итоговой НН?

Объемы поставок и сумма НДС отражаются в строках 1.1, 1.2 декларации (в зависимости от ставки НДС). В таблице 1 приложения 5 показатели из итоговой НН приводятся отдельной строкой с условным ИНН «100000000000».

Как составить итоговую НН, если осуществляются поставки как облагаемых налогом, так и освобожденных от обложения НДС товаров?

Если в течение дня предприятие реализует и облагаемые налогом, и освобожденные от обложения НДС товары, на них составляются отдельные итоговые НН (п. 17 Порядка № 1307). При этом в НН, которая выписана на поставки, освобожденные от обложения НДС, в левом верхнем углу в графе «Составлена на операции, освобожденные от налогообложения» указывается: «Без НДС».

Нужно ли оформлять расчет корректировки (далее – РК) к итоговой НН, если покупатель вернул товар?

Оформление РК зависит от того, когда товар был возвращен покупателем. Так, если (ОИР, категория 101.15):

• товар возвращается в день его продажи, то РК к итоговой НН не оформляется, а сама итоговая НН составляется на основании Z-отчета уже с учетом суммы возврата;
• продажа товара и его возврат происходят в разные дни, тогда НО продавца корректируются на основании РК к итоговой НН, оформленной на дату продажи товаров.

Пример

20.06.19 г. ООО «Колос» продало продукцию физическим лицам – неплательщикам НДС за наличные с оформлением ПКО. Общий объем продажи за день составлял (см. таблицу):

(грн.)

Как было указано, для заполнения итоговой НН можно группировать товары/продукцию, которые имеют одинаковый код согласно УКТВЭД.

На основании этих данных заполним итоговую НН (см. фрагмент).

Выводы

Итоговые НН (по ежедневным итогам операций по поставке) выписывают, в частности, в случае продажи товаров/услуг за наличные средства конечным потребителям.

В НН можно группировать товары/продукцию/услуги с одинаковым кодом согласно УКТВЭД или ГКПУ.