Покупатель не зарегистрировал расчет корректировки: каковы последствия?

Сельхозпредприятие оформило расчет корректировки, в котором уменьшается сумма поставки и соответственно – сумма налогового обязательства по НДС. Однако покупатель не зарегистрировал такой расчет в ЕРНН в установленные сроки (15 календарных дней). Какие последствия будут в таком случае для покупателя и продавца?

В случае если расчетом корректировки предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику (продавцу), регистрацию такого расчета в ЕРНН должен осуществить получатель (покупатель) соответствующих товаров/услуг (п. 22 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 22.09.14 г. № 957).

Регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН осуществляется не позднее чем в течение 15 календарных дней, следующих за датой их составления (п. 201.10 Налогового кодекса, далее – НК).

Согласно п. 198.6 НК суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг, указанные в налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН с нарушением срока регистрации, относятся к составу налогового кредита за отчетный налоговый период, в котором состоялась такая регистрация.

Поскольку к расчетам корректировки применяются те же нормы, что и к налоговым накладным, можно сделать вывод, что в случае несвоевременной регистрации в ЕРНН расчета корректировки покупатель уменьшит налоговый кредит, а продавец – налоговое обязательство только в периоде, когда состоится такая регистрация.

Кроме того, если от даты, указанной в расчете корректировки, до даты его фактической регистрации в ЕРНН пройдет более чем 15 календарных дней, то покупателю будет начислен штраф в соответствии с п. 1201.1 НК (ведь именно на него в данном случае возложена обязанность осуществить регистрацию расчета корректировки в ЕРНН).