Платить ли транспортный налог за легковой автомобиль, выпущенный в январе 2012 года?

В собственности предприятия – два легковых автомобиля, даты выпуска которых – 11.01.12 г. и 29.06.12 г. Как правильно определить пятилетний период для исчисления транспортного налога?

Объектом обложения транспортным налогом (далее – ТН) являются легковые автомобили (далее – автомобиль), с года выпуска которых прошло не более 5 лет (включительно) и среднерыночная стоимость которых – свыше 375 размеров минимальной зарплаты (далее – МЗП), установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (пп. 267.2.1 Налогового кодекса, далее – НК). Такая стоимость определяется центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику экономического и социального развития и торговли (Минэкономразвития), по методике, утвержденной Кабмином, по состоянию на 1 января налогового (отчетного) года исходя из марки, модели, года выпуска, объема цилиндров двигателя, типа горючего.

Ежегодно до 1 февраля налогового (отчетного) года Минэкономразвития на своем официальном веб-сайте должно размещать перечень автомобилей, с года выпуска которых прошло не более 5 лет (включительно) и среднерыночная стоимость которых составляет свыше 375 МЗП. Перечень должен содержать следующие данные по этим автомобилям: марка, модель, год выпуска, объем цилиндров двигателя, тип горючего.

Ставка ТН устанавливается в расчете на календарный год в размере 25 000 грн. за каждый автомобиль, являющийся объектом налогообложения (п. 267.4 НК), а базовый налоговый (отчетный) период для ТН равен календарному году.

Плательщики налога – юридические лица самостоятельно исчисляют сумму налога по состоянию на 1 января отчетного года и до 20 февраля этого же года представляют контролирующему органу по месту регистрации объекта налогообложения декларацию по форме, установленной в порядке, предусмотренном ст. 46 НК, с разбивкой годовой суммы равными долями поквартально (пп. 267.6.4 НК). ТН уплачивается авансовыми взносами ежеквартально до 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (пп. 267.7.1 НК).

Налоговая декларация по транспортному налогу по форме, утвержденной приказом Минфина от 10.04.15 г. № 415 (далее – декларация), предусматривает заполнение в табличной части декларации колонки 7 «Количество месяцев владения транспортным средством». Так, в случае владения автомобилем, который подпадает под объект налогообложения и срок использования которого не достиг (достигнет) 5 лет в отчетном году, в колонке 7 декларации указывается 12 месяцев, а в случае истечения пятилетнего возраста в течение отчетного года в колонке 7 декларации указывается количество месяцев с 1 января этого года до начала месяца, следующего за месяцем, в котором возраст такого автомобиля достиг (достигнет) 5 лет.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, если автомобили указаны как объекты налогообложения на официальном веб-сайте Минэкономразвития, в табличной части декларации заполняются две строки для соответствующих автомобилей. В колонке 7 проставляется соответствующее количество месяцев владения ими, а значение годовой суммы ТН, которая подлежит уплате, определяется пропорционально времени владения в налоговом периоде. То есть 25 000 грн. нужно разделить на 12 и умножить на количество месяцев владения.

Итак, предприятие должно уплатить в 2017 году ТН за автомобиль с датой выпуска:

• 11.01.12 г. – 2 803,33 грн. (25 000 грн. : 12 мес. х 1 мес.);
• 29.06.12 г. – 12 500 грн. (25 000 грн. : 12 мес. х 6 мес.).

Причем следует учесть, что значение колонки 8 разбивается равными долями на соответствующее количество кварталов, на которые приходится владение автомобилем. Поэтому за автомобиль с датой выпуска 11.01.12 г. сумму ТН нужно будет уплатить за раз (2 803,33 грн. не позднее 28.04.17 г.), а с датой выпуска 29.06.12 г. – за два раза (6 750 грн. – не позднее 28.04.17 г. и 6 750 грн. – не позднее 28.07.17 г.).