Определяем код УКТВЭД зерноотходов для выбора ставки НДС – 20 % или 14 %

С 1 марта текущего года согласно изменениям, внесенным в п. 193.1 Налогового кодекса (далее – НК), поставка сельхозпродукции с кодами, указанными в этом пункте, облагается НДС по ставке 14 %. На нашу консультационную линию и в редакцию поступает много вопросов о том, какую ставку НДС нужно применять в случае продажи зерноотходов, полученных от сельхозпродукции, которая классифицируется по кодам УКТВЭД, приведенным в упомянутой норме НК. Итак, попробуем разобраться в этом.

Главное – правильно установить код УКТВЭД

Прежде всего отметим, что решающим в этом вопросе является то, какому именно коду УКТВЭД соответствуют такие зерноотходы. Теперь, когда ставка НДС зависит от кода сельхозпродукции, это стало особенно важно.

Для справки. Зерноотходы – это побочный продукт, полученный после очистки зерна, то есть смесь битого или некондиционного зерна с другими примесями. Они состоят из шелухи (внешних оболочек семян), некондиционных зерен (щуплых, колотых), семян сорняков, частей листвы и стеблей, а также минеральных примесей (песка).

Чтобы определить код товара, нужно пользоваться УКТВЭД (утверждена Законом от 04.06.20 г. № 674-IX «О таможенном тарифе»), которая содержит разделы, где приведены группы товаров. Объяснение о применении кодов есть также в примечаниях к каждой группе товаров с УКТВЭД. Каждый раздел и группа имеет описание товаров, которые не входят в них, с указанием соответствующих кодов. Поэтому, чтобы точно выбрать код, надо внимательно изучить эту информацию.

Также для определения кода УКТВЭД можно руководствоваться Объяснениями к Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности, утвержденными приказом Государственной таможенной службы от 14.07.20 г. № 256 (далее – Объяснение № 256). Этот документ содержит более подробное описание товаров в группах.

Отметим, что самостоятельно определить код зерноотходов нелегко, ведь они не упоминаются отдельно ни в одном разделе УКТВЭД. Рассмотрим, какие коды могут быть применены к зерноотходам.

На практике зерноотходы классифицируют в зависимости от способа их получения (производства). В частности, они могут подпадать под код 2302, в котором классифицируются отходы пищевой промышленности, или под код, предназначенный для продукции, от которой получены такие зерноотходы.

Код 2302

Согласно Объяснениям № 256 в группу 2302 «Отруби, кормовая мука и другие отходы и остатки от просеивания, помола или других способов обработки зерна зерновых или бобовых культур, гранулированные или негранулированные» преимущественно включаются побочные продукты помола пшеницы, ржи, ячменя, овса, кукурузы, риса, сорго или гречки.

Также сюда включаются остатки и отходы от просеивания, полученные во время обработки зерна перед помолом, которые состоят преимущественно:

• из зерен основных зерновых культур, мелких, деформированных, раздавленных или дробленых;
• семена разных случайных растений, смешанных с основным зерном;
• кусочков листвы, стеблей, минералов и т. п., которые были определенным образом переработаны (обработаны).

В эту товарную позицию входят также кукурузные кочаны, размолотые вместе с листовой обверткой или без нее, которые не соответствуют требованиям к содержанию крахмала и золы, предусмотренным для продуктов, которые получают вследствие помола кукурузы.

Код, к которому относится продукция, из которой получены зерноотходы

В Объяснениях № 256 к группе 10 «Зерновые культуры» указано, что эта группа включает только зерна, в том числе не отделенные от колосков или стеблей. В нее не входит зерно, лущенное или обработанное любым другим способом. Кроме того, разъясняется, что зерновые культуры могут оставаться классифицированными в этой группе, даже если они были подвергнуты тепловой обработке с целью сохранения, что может привести к предварительной клейстеризации и иногда растрескиванию зерен. Как объясняют специалисты Торгово-промышлен­ной палаты (в устных ответах), если зерно не подвергалось какой-либо обработке (например, лущению), то полученные зерноотходы могут быть классифицированы в той же категории, что и зерно, от очистки которого они получены. То есть, если речь идет о зерноотходах пшеницы, это будет код 1001, а для зерноотходов кукурузы – код 1005 и т. п.

Как видим, отдельно зерноотходы не упоминаются ни в одном разделе УКТВЭД, а граница между указанными выше кодами (2302 и группой 10) довольно тонкая. Поэтому мы настойчиво рекомендуем обращаться к компетентным органам для правильного определения кода УКТВЭД зерноотходов, а следовательно, и правильного применения ставки НДС.

Куда обращаться за определением кода УКТВЭД

Чтобы правильно определить коды товаров согласно УКТВЭД, ГНС рекомендует обращаться в одну из перечисленных ниже инстанций (ОИР, категория 101.16):

• орган таможенной службы Украины;
• Торгово-промышленную палату Украины (ее региональные отделения). Порядок и перечень документов, которые необходимо представить для получения экспертного заключения относительно определения кода товара, размещены на официальных сайтах ТПП и ее региональных отделений;
• научно-исследовательских институтов судебных экспертиз. Их заключение можно получить, обратившись в соответствующее учреждение. Так, услугу по предоставлению таких заключений предлагает ДП «Госвнешинформ» (dzi.gov.ua). Срок определения кода этим предприятием составляет до 2 рабочих дней, если у экспертов не возникает дополнительных вопросов.

После получения от какой-либо из этих организаций заключения относительно определения кода зерноотходов их продавец применяет соответствующую ставку НДС.

Так, если зерноотходам установлен код:

• 2306, то в случае их поставки применяется ставка НДС в размере 20 %;
• по которому классифицируется сельхозпродукция, от которой они получены, – то ставка НДС, установленная для такой продукции. Напомним, согласно п. 193.1 НК ставка 14 % применяется к продукции с такими кодами УКТВЭД: 1001 (пшеница и смесь пшеницы и ржи (меслин), 1003 (ячмень), 1005 (кукуруза), 1201 (соевые бобы), 1205 (семена сурепки и рапса), 1206 00 (семена подсолнечника) (с учетом изменений, внесенных Законом от 01.07.21 г. № 1600-IX, вступил в силу с 1 августа).

Совет: если у вас нет заключения соответствующей организации относительно определения кода УКТВЭД для зерноотходов, рекомендуем классифицировать их в группе 2306 и применять ставку НДС 20 %, чтобы не было занижения суммы налога.