Каким налогом облагается продажа сельхозпродукции, приобретенной у физлиц?

Сельхозпредприятие закупает у физлиц фрукты и овощи, а затем продает их на рынке населению и иногда физлицам-предпринимателям. Каковы особенности обложения НДС такой операции?

Действительно, порядок обложения НДС операций по продаже сельхозпродукции, приобретенной у физлиц, имеет определенные особенности. Рассмотрим, что имеется в виду.

В соответствии с п. 189.12 Налогового кодекса (далее – НК) в случаях, если плательщик НДС поставляет лицам, не зарегистрированным как плательщики НДС, сельхозпродукцию и продукты ее переработки, ранее приобретенные (заготовленные) им у физлиц, которые не являются плательщиками этого налога, объектом налогообложения является торговая наценка (надбавка), установленная таким плательщиком.

В целях применения этого порядка налогообложения необходимо соблюдать следующие условия:

• продукция или продукты ее переработки должны классифицироваться как сельскохозяйственные. Напомним, сельскохозяйственными считаются товары, указанные в группах 1–24 УКТВЭД согласно Закону от 19.09.13 г. № 584-VII «О Таможенном тарифе Украины», если при этом такие товары (продукция) выращиваются, откармливаются, вылавливаются, собираются, изготовляются, производятся, перерабатываются непосредственно их производителем, а также продукты обработки и переработки этих товаров (продукции), если они были приобретены или произведены на собственных или арендованных мощностях (площадях) (п. 2.15 Закона от 24.06.04 г. № 1877-IV «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины»);
• продукция и продукты ее переработки реализуются в том виде, в котором они были приобретены, то есть технологические процессы, связанные с обработкой, доработкой, переработкой продукции и т. п., не должны осуществляться;
• продукция и продукты ее переработки будут приобретаться только у физлиц, которые не являются плательщиками НДС, который подтверждается соответствующими документами. Документом, который подтверждает приобретение сельхозпродукции у физлиц, не зарегистрированных субъектами предпринимательской деятельности, может быть акт закупки, который оформлен в соответствии с требованиями действующего законодательства и содержит данные о продавце продукции, позволяющие его идентифицировать;
• продажа осуществляется исключительно лицам, которые не являются плательщиками НДС.

Следовательно, в случае выполнения перечисленных условий базой налогообложения (в п. 189.12 НК речь идет об объекте налогообложения, но, на наш взгляд, это ошибка) является торговая наценка, то есть разница между ценой приобретения и продажной ценой сельхозпродукции.