Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Хомут аграрию на сою. И на рапс с подсолнечником


Для кого эта статья: для субъектов хозяйствования, осуществляющих экспорт технических культур.

Из этой статьи вы узнаете: какие проблемы может вызвать принятый Верховной Радой Закон об освобождении от налогообложения операций по вывозу в таможенном режиме экспорта некоторых технических культур.


7 декабря текущего года Верховная Рада приняла Закон «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2018 году» (законопроект № 6776-д), по которому с 1 марта 2018 года освобождаются от обложения НДС операции по вывозу в таможенном режиме экспорта технических культур товарных позиций 1201 (соевые бобы), 1205 (семена сурепки или рапса) и 1206 00 (семена подсолнечника) согласно УКТВЭД.

Чем это грозит на практике

Абстрагируясь от агрономических, экономических и политических вопросов, хотел бы рассмотреть лишь бухгалтерско-налоговые аспекты влияния данной нормы на агросектор Украины.

Идея освобождения от НДС экспорта отдельных сельхозкультур, с соответствующим увеличением их себестоимости, далеко не нова. И последняя версия похожей нормы была отменена совсем недавно (с 1 января 2016 года), как одна из составляющих компромисса государства с агробизнесом относительно отмены действия спецрежима по НДС для сельхозпроизводителей. Такие действия государства четко вписывались в канву выравнивания правил обложения НДС для предприятий всех отраслей, что было закреплено в меморандуме с МВФ. Теперь же государство резко приняло в сторону. Государство ли? Данная поправка не рассматривалась и не обсуждалась ни в ГФС, ни в профильном министерстве, ни в Минфине, ни в профильном комитете Верховной Рады. Ее автором является конкретное лобби конкретных агрохолдингов. Но такова политика, вернемся к тому, чем это вообще чревато.

Нормы стандартов бухучета, в частности П(С)БУ 9 «Запасы», говорят, что суммы косвенных налогов, которые возникают в связи с приобретением запасов и не возмещаются предприятию, должны быть включены в первоначальную стоимость запасов. Налоговый кодекс (далее – НК), а именно пп. «б» п. 198.5, в случае использования товаров в операциях, освобожденных от налогообложения, обязует налогоплательщика начислять налоговые обязательства, которые, по сути, должны равняться сумме накопленного налогового кредита по НДС, связанного с приобретением или изготовлением таких товаров.

Соответственно в случае экспорта приобретенного или выращенного рапса, сои или подсолнечника НДС, который возник в связи с выращиванием этих масличных культур, должен быть включен в состав их себестоимости. Но по какому механизму определять сумму такого НДС, если предприятие, кроме экспорта, например, осуществляет также поставки этих культур на территории Украины или выращивает кроме них, допустим, кукурузу для севооборота?

В таком случае придется использовать механизм пропорционального отнесения сумм налога в налоговый кредит, предусмотренный ст. 199 НК. А именно: налогоплательщик будет обязан на общую сумму доли налога, уплаченного (начисленного) при их приобретении или изготовлении, которая соответствует доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в необлагаемых операциях:

  • начислить налоговые обязательства;
  • составить сводную налоговую накладную и не позже последнего дня отчетного (налогового) периода зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных.

При этом доля использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях определяется в процентах как отношение объемов по налогооблагаемым поставкам (без учета сумм налога) за предыдущий календарный год к совокупным объемам налогооблагаемых и не облагаемых налогом поставок (без учета сумм налога) за этот же год. Определенная в процентах величина применяется на протяжении текущего календарного года.

Но налогоплательщики, у которых в течение предыдущего календарного года не облагаемые налогом операции отсутствовали и которые начали их осуществлять в отчетном периоде, проводят в текущем календарном году расчет доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях на основании расчета, определенного по фактическим данным объемов по налогооблагаемым и не облагаемым налогом поставкам первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие операции.

Вроде бы все просто. Однако согласно текущему порядку возмещения НДС, действующему начиная с 1 января 2017 года, существует только два ограничения права на возмещение, а именно: сумма НДС, которая включается в расчет бюджетного возмещения, должна быть фактически уплачена поставщику и сумма заявленного возмещения не может быть больше регистрационного лимита в СЭА НДС на момент подачи декларации по НДС с заявлением о возмещении. Поэтому может сложиться ситуация, когда по состоянию на 1 марта 2018 года НДС, уплаченный при выращивании или приобретении соевых бобов, семян рапса или подсолнечника, которые будут экспортироваться после этой даты, будет уже возмещен государством или подан на возмещение. И это абсолютно законно.

Более того, поскольку коэффициент, предусмотренный ст. 199 НК, можно будет применять только к новому налоговому кредиту, уплаченному после 1 марта 2018 года, никаких законных оснований для корректировки налогового кредита, возникшего до этой даты, не будет. Однако вряд ли это понравится представителям государства.

Как могут действовать налоговики

Попробуем смоделировать возможные варианты действий представителей контролирующих органов в случае, если не будут внесены дополнительные поправки в НК:

  • ретроспективное применение коэффициента путем определения доли дохода от экспорта масличных культур в прошлых налоговых периодах с экстраполяцией на периоды после 1 марта 2018 года, с соответствующей корректировкой налогового кредита;
  • отдельное декларирование. Введение отдельной декларации для экспорта масличных культур или даже с разбивкой по отдельным культурам (возможности СЭА позволяют это сделать), с ретроспективным правом на налоговый кредит;
  • негласный мораторий на возмещение НДС для предприятий, экспортирующих вышеуказанные масличные культуры, до 1 марта 2018 года.

Подчеркиваю, что все эти гипотетические варианты, без внесения соответствующих изменений в НК, являются абсолютно противозаконными и ведут к судебным спорам, однако они весьма реальны. Лично я оцениваю вероятность первого варианта как достаточно высокую. Так, в январе 2016 года агротрейдеры уже попали в похожую ситуацию, когда при отмене аналогичного режима, который освобождал от НДС экспорт отдельных сельхозпкультур, они получили законное право на восстановление налогового кредита с соответствующим возмещением НДС по товарным остаткам на элеваторах по состоянию на 01.01.16 г., однако государство в административном и судебном порядке пыталось лишить их этого законного права. Так что мешает истории повториться?

В любом случае аграриям следует готовиться или к дальнейшим изменениям законодательства относительно имплементации указанных выше сценариев, или к «беспределу» государства.

Конечно, наилучшим вариантом для агрария будет использование Президентом права вето относительно этого Закона или отмена указанных норм сразу после их опубликования. Впрочем, надежды миллионов аграриев на адекватность действий власти в который раз могут оказаться напрасными.

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Статьи по теме
15.10.2025
Будет ли штраф за нерегистрацию заблокированных налоговых накладных/расчетов корректировки
Будет ли наложен штраф, если регистрация налоговой накладной/расчета корректировки остановлена и плательщик НДС решил не подавать документы для разблокирования? Поможет ли оформление новой налоговой накладной? Ответы на эти вопросы – в нашей статье. Регистрация налоговых накладных и расчетов к...
15.10.2025
Штрафы за несвоевременную регистрацию и нерегистрацию налоговых накладных и расчетов корректировки
В статье расскажем, какая ответственность предусмотрена за нарушение срока регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки в ЕРНН, а также за их нерегистрацию. Регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки: порядок, сроки, ответственность Регистрация налоговых накладных и расче...
14.10.2025
Разблокировка налоговых накладных/расчетов корректировки: что, куда, когда?
Что делать плательщику НДС, если налоговая накладная или расчет корректировки заблокирован? В статье расскажем, какие документы нужно подать, куда и в какие сроки, чтобы успешно разблокировать НН/РК. Регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки: порядок, сроки, ответственность Регистра...
Популярное
14.08.2025
Документальное оформление выдачи кормов для кормления животных
Сельскохозяйственные предприятия, которые занимаются животноводством (в частности, выращиванием крупного рогатого скота, птицы), должны правильно организовать учет выдачи кормов для кормления. Рассмотрим, как это сделать согласно действующим нормам. Сельскохозяйственные предприятия, которые занимают...
22.09.2025
Убыль зерна во время доработки: как отразить в бухучете
Доработка зерна всегда связана с естественными потерями массы. В статье мы расскажем, как сельхозпредприятиям – как тем, которые имеют собственные мощности, так и тем, которые передают зерно на элеватор, – правильно отразить эти потери в бухучёте. Доработка зерна всегда связана с естеств...
26.09.2025
Смена собственника земли посреди года: кому и как платить арендную плату
В статье расскажем, как арендатор должен уплачивать арендную плату, если арендодатель продал земельный участок новому собственнику. Этот вопрос время от времени возникает у арендаторов земли, которые платят арендную плату раз в году. Так, если одно физлицо продало другой земельный участок, например,...
Новое
21.10.2025
Не подписана расходная накладная, но есть ТТН почтового оператора: достаточно ли?
Предприятие желает организовать розничную продажу от юридического лица. У него будет неподписанная накладная и ТТН Новой почты. Достаточно ли прикрепленной ТТН, если подписанную накладную никто из физлиц не будет возвращать? Ситуация из практики. Предприятие желает организовать розничную продаж...
17.10.2025
Можно ли уменьшить минимальное налоговое обязательство на сумму земельного налога, уплаченного за арендодателей?
Рассмотрим, можно ли включить в уменьшение минимального налогового обязательства земельный налог, уплаченный за арендодателей. Вопрос – ответ Сельхозпредприятие, являющееся плательщиком единого налога (далее – ЕН) третьей группы, арендует сельхозугодья у физических лиц. По условиям дого...
15.10.2025
Будет ли штраф за нерегистрацию заблокированных налоговых накладных/расчетов корректировки
Будет ли наложен штраф, если регистрация налоговой накладной/расчета корректировки остановлена и плательщик НДС решил не подавать документы для разблокирования? Поможет ли оформление новой налоговой накладной? Ответы на эти вопросы – в нашей статье. Регистрация налоговых накладных и расчетов к...
Лучшие материалы