• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Продажа объекта основных средств после уменьшения его полезности

Акценты этой статьи: на примере показано, что в случае, если остаточная стоимость актива до уменьшения полезности была выше цены его реализации, то в результате уменьшения полезности актива НДС доначислять не нужно.

Тестируем объект
на уменьшение полезности

Если справедливая стоимость (или цена реализации) меньше остаточной стоимости объекта основных средств (далее – ОС), который вы планируете продать, можно признать уменьшение полезности планируемых к продаже объектов. Но здесь есть один нюанс. В п. 5 П(С)БУ 28 «Уменьшение полезности активов» сказано, что тестировать на уменьшение полезности объекты ОС следует только на дату годового баланса. Других дат, на которые это можно сделать, стандартом не предусмотрено. Поэтому такой способ не подойдет предприятиям, которые планируют продать объект в течение одного календарного года.

Заметьте, если вы на дату баланса ошибочно не протестировали объект на уменьшение полезности, то ошибку можно исправить, воспользовавшись положениями П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах».

Отражение в учете

Рассмотрим отражение в учете операций в случае, когда предприятие по результатам тестирования отразило уменьшение полезности, и второй вариант, когда уменьшение полезности не признавалось.

Пример

На балансе предприятия числится автомобиль. В 2014 году автомобиль попал в ДТП, после аварии не эксплуатировался (переведен на консервацию), и в конце года принято решение о его продаже. Продан объект в январе 2015 года.

Информация об объекте на 31.12.14 г.:

  • первоначальная стоимость – 200 000 грн.;
  • износ – 40 000 грн.;
  • остаточная стоимость – 160 000 грн.;
  • цена реализации – 84 000 грн. (в т. ч. НДС – 14 000 грн.).

Вариант 1. На 31 декабря предприятие признало убытки от уменьшения полезности объекта в сумме 90 000 грн.

Вариант 2. Убытки от уменьшения полезности не признавались.

Учет операций при вариантах 1, 2 покажем в таб­лице


п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Корректировки финрезультата*

Дт

Кт

Сумма

(+)

(–)

1

2

3

4

5

6

7

8

Вариант 1

1

Признаны убытки от уменьшения полезности автомобиля (декабрь 2014 года)

Бухгалтерская
справка

972

131

90 000

–**

–**

2

Списан износ

Акт типовой формы
№ ОЗ-1***

131

10

130 000

3

Переведен объект в состав необоротных активов, предназначенных для продажи по остаточной стоимости

286

10

70 000

4

Реализован объект

Акт приемки-передачи

377

712

84 000

5

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

712

641/НДС

14 000

6

Списана стоимость объекта

Регистры бухучета

943

286

70 000

70 000

160 000

7

Получена оплата от покупателя

Банковская выписка

311

377

84 000

Вариант 2

8

Списан износ объекта

Акт типовой формы
№ ОЗ-1

131

10

40 000

9

Переведен объект в состав активов, предназначенных для продажи

286

10

160 000

10

Признаны убытки от уменьшения полезности объекта

(160 000 – 70 000)

Бухгалтерская
справка

946

286

90 000

90 000

11

Реализован объект

Акт приемки-передачи

377

712

84 000

12

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

712

641/НДС

14 000

13

Списана стоимость объекта

Регистры бухучета

943

286

70 000

70 000

160 000

14

Начислен НДС на сумму превышения остаточной стоимости объекта над ценой его реализации [(160 000 – 70 000) х 20 %]

Бухгалтерская
справка

943

641/НДС

18 000

15

Получена оплата от покупателя

Банковская выписка

311

377

84 000

* Для предприятий, корректирующих финрезультат при расчете налога на прибыль.

** До 01.01.15 г. по правилам Налогового кодекса налог на прибыль не рассчитывался исходя из финрезультата, полученного в бухгалтерском учете, а результаты тестирования активов на обесценение в налоговом учете не отражались.

*** Форма утверждена приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352.

Если предприятие признает убытки от уменьшения полезности объекта ОС до цены его реализации, то не нужно будет дополнительно начислять налоговые обязательства по НДС. Однако при выборе данного способа стоит учесть, что тестировать активы на уменьшение полезности можно только на дату годового баланса.

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить