• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Комиссионные операции в сфере ВЭД: комиссия на продажу

Ольга Целуйко

28.08.2014 244 0 0

Посреднические операции с участием нерезидентов являются наиболее сложными во внешнеэкономической деятельности. Варианты взаимоотношений могут быть самыми разными: нерезидент может выступать в роли посредника, продавца и покупателя, то же относится и к резидентам. В зависимости от роли каждого из участников такие сделки по-разному отражаются в бухгалтерском и налоговом учете. Рассмотрим наиболее распространенные на практике ситуации.

Операции по договору комиссии на продажу


Пример 1

Стороны сделки: комитент (продавец) – резидент, комиссионер – резидент, покупатель – нерезидент

Комитент поручил комиссионеру реализовать товар за границей по цене в инвалюте, эквивалентной сумме не менее 100 000 грн. (в т. ч. НДС – 20 %). Комиссионное вознаграждение – 5 % фактической суммы продажи. Себестоимость товара – 50 000 грн.
Договором предусмотрено, что комитент возмещает дополнительные расходы комиссионера, связанные с исполнением договора комиссии. Фактическая себестоимость предоставленных комиссионером услуг – 2 500 грн.

Курс НБУ составил (условно) на дату:

отгрузки товара (20.06.14 г.) – 12,50 грн.
за 1 долл. США;

баланса (30.06.14 г.) – 11,40 грн. за
1 долл. США;

поступления оплаты от покупателя-нерези-
дента (10.07.14 г.) – 12,20 грн. за 1 долл. США.

Порядок отражения этих операций в учете комиссионера будет таким:

(долл. США/грн.)


п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Принят товар на комиссию

Акт приемки-
передачи

024

100 000,00

2

Уплачены и отнесены на расчеты
с комитентом таможенные платежи (сумма условная)

Платежное поручение, отчет комиссионера

377/к

311

1 200,00

3

Перечислена предоплата за услуги таможенному брокеру (с НДС)

Платежное
поручение

377/бр

311

600,00

4

Отражен налоговый кредит по ус-
лугам брокера

Налоговая
накладная

641

644/бр

100,00

5

Отнесена на расчеты с комитентом стоимость услуг брокера

Акт выполненных работ,
отчет
комиссионера

377/к

377/бр

600,00

6

20.06.14 г. Отгружен товар покупателю-нерезиденту

Накладная,
таможенная
декларация
(далее – ТД)

362

702

$8 000,00

100 000,00

1

2

3

4

5

6

7

8

7

Отражена задолженность перед комитентом

Отчет
комиссионера

704

685

100 000,00

8

Списана с забалансового счета стоимость реализованного комиссионного товара

024

100 000,00

9

30.06.14 г. Отнесена на расчеты
с комитентом* курсовая разница
от пересчета монетарной задолженности на дату баланса

[(11,40 – 12,50) х $8 000]

377/к

362

8 800,00

10

09.07.14 г. Получена от нерезидента на распределительный счет плата за товар в сумме 8 000 долл. США

Выписка
банка

11

10.07.14 г. Зачислено 50 % инвалютной выручки на текущий счет в инвалюте

312

362

$4 000,00

48 800,00

12

Отражена обязательная продажа 50 % инвалютной выручки

334

362

$4 000,00

48 800,00

13

Отнесена на расчеты с комитентом* курсовая разница на дату поступления оплаты от нерезидента [(12,20 – 11,40) х $8 000]

Бухгалтерская справка, отчет комиссионера

362

377/к

6 400,00

14

Зачислены на текущий счет денежные средства в гривнях от продажи инвалютной выручки по коммерческому курсу банка ($4 000 х 12,85)

Выписка
банка

311

334

51 400,00

15

Отнесен на расчеты с комитентом* доход от продажи инвалюты

[$4 000 х (12,85 – 12,20)]

Бухгалтерская справка, отчет комиссионера

334

377/к

2 600,00

16

Перечислены денежные средства комитенту за вычетом дополнительных расходов комиссионера, равных сальдо расчетов по субсчету 377/к (1 200 + 8 800 – 6 400 –
– 2 600 + 600 = 1 600)**

Платежное
поручение

685

311

98 400,00

17

Начислены налоговые обязательства на сумму возмещаемых комитентом дополнительных расходов комиссионера (брокерские услуги)

Налоговая
накладная

644

641

100,00

18

Произведен взаимозачет задол-
женностей

Не оформ-
ляются

685

377/к

1 600,00

19

Начислено комиссионное вознаграждение (доход от предоставленных услуг)

Акт предоставленных услуг

377/к

703

5 000,00

4 166,67

20

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая
накладная

703

641

833,33

21

Списана на затрат

Комментарии к материалу