• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Как учитываются полезные ископаемые, добытые в процессе разведки месторождения?

Осуществляется разведка месторождения, не введенного в эксплуатацию. При этом открытым способом в целях добычи полезных ископаемых (уголь) ведутся работы. На одном лицензионном участке (получено разрешение на пользование недрами в пределах этого земельного участка) имеются две траншеи, на которых выполняются горно-подготовительные работы (далее – ГПР):

  • на первой траншее добычи угля не будет в связи с ее экономической нецелесообразностью, но произведены работы по проходке траншеи;
  • на второй траншее выполняются вскрышные работы и добывается уголь (геологические пробы), который предприятие реализует.

Как учесть расходы по первой траншее? Как правильно отразить добытый на второй траншее уголь?

Расходы по первой траншее относятся на расходы текущего периода (основание – п. 3 разд. lll П(С)БУ 33, где сказано о случае, когда предприятие не будет проводить дальнейшую разведку в пределах отведенного участка).

По второй траншее. Если в результате разведки месторождения установлено, что добыча полезных ископаемых технически возможна и экономически целесообразна, то расходы на разведку капитализируются, как того требует п. 5 разд. ІІІ П(С)БУ 33.

В то же время в ходе технологического цикла разведки предприятие извлекает геологические пробы, которые реализует. Для таких геологических проб применим термин «попутная продукция» (или «попутная добыча»), так как добыча угля (геологических проб) происходит одновременно с разведкой месторождения.

В п. 11 П(С)БУ 16 «Расходы» установлено, что на справедливую стоимость попутной продукции, которая реализуется, уменьшается производственная себестоимость основной продукции.

Данную норму логично применить и в нашем случае: на стоимость попутной продукции уменьшить сумму капитализируемых расходов.

Справедливую стоимость попутной продукции можно определить методами, приведенными в п. 431 Методических рекомендаций по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденных приказом Министерства промышленной политики от 09.07.07 г. № 373. Так, попутная продукция, которая реализуется, может быть оценена:

  • по отпускным ценам (справедливой стоимости);
  • по плановой себестоимости аналогичного продукта;
  • по цене возможного использования (только для внутреннего использования);
  • по нормативной себестоимости.

Какой вариант оценки применить, предприятие решает самостоятельно и фиксирует свой выбор в приказе об учетной политике.

Для наглядности рассмотрим решение вопроса на примере.

Пример

Сумма расходов: по проходке первой траншеи – 900 000 грн., по проходке второй траншеи – 1 230 000 грн. В ходе выполнения работ на второй траншее извлечены геологические пробы угля в количестве 50 т. Учетной политикой предприятия предусмотрена оценка попутной продукции по отпускным ценам. Отпускная цена 1 т угля – 250 грн.

Учет операций по разведке месторождения

(грн.)


п/п

Содержание
операции

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Отражены расходы на проходку первой траншеи (разведка)

Накладная-требование,
ведомость начисления
заработной платы,
акт выполненных работ

23

20, 66, 65, 631

900 000

2

Списаны расходы на проходку первой траншеи в состав прочих операционных расходов

Бухгалтерская
справка

949

23

900 000

900 000*

3

Отражены расходы на проходку второй траншеи (разведка)

Накладная-требование
(типовая форма № М-11)**, ведомость начисления
заработной платы,
акт выполненных работ

23

20, 66, 65, 631

1 230 000

4

Оприходованы добытые геологические пробы в составе готовой продукции (50 т х 250)

Бухгалтерская справка,
приходный ордер (типовая форма № М-4)**, карточка складского учета материалов (типовая форма № М-12)**

261

23

12 500

5

Отражены расходы на разведку второй траншеи (создание нематериального актива)

(1 230 000 – 12 500)

Бухгалтерская
справка

154

23

1 217 500

6

Отражены расходы на разведку при признании объекта нематериальных активов

Акт введения в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной
собственности в составе
нематериальных активов
(типовая форма № НА-1***)

121

154

1 217 500

7

Отражена реализация угля

(геологических проб)

Расходная накладная

361

701

15 000

12 500

8

Отражены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

701

641/НДС

2 500

9

Списана себестоимость реализованного угля

Накладная-требование
на отпуск ТМЦ
(типовая форма № М-11)

901

261

12 500

12 500

* Включены в состав прочих расходов на основании п. 148.6 Налогового кодекса.

** Утверждены приказом Минстата от 21.06.96 г. № 193.

*** Утверждена приказом Минфина от 22.11.04 г. № 732. Данная форма применяется для ввода в эксплуатацию любых видов нематериальных активов.

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить