• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Дебиторская задолженность: учет погашения и списания

Нормативная база:

  1. Налоговый кодекс (далее – НК);
  2. Гражданский кодекс (далее – ГК);
  3. Приказ Минфина от 23.09.14 г. № 966 (далее – Приказ № 966);
  4. Инструкция о применении Плана счетов, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291 (далее – Инструкция № 291);
  5. П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность», утвержденное приказом Минфина от 08.10.99 г. № 237.

В бухгалтерском учете задолженность можно признать безнадежной, если вы уверены в ее невозврате должником или если по ней истек срок исковой давности. Для целей налога на прибыль дебиторская задолженность (далее – ДЗ) становится безнадежной, когда отвечает одному из признаков, перечисленных в пп. 14.1.11 НК. Чаще всего – если по ней истек срок исковой давности.

В общих случаях срок исковой давности составляет 3 года с того момента, когда вы узнали или могли узнать о нарушении своих прав (ст. 257, 261 ГК). Однако следует учитывать также и условия договора с контрагентом-должником: указан там срок исполнения обязательств или нет. Так, течение срока исковой давности начинается:

  • со следующего дня после наступления срока исполнения обязательств по договору (ст. 253, 261 ГК). Например, в договоре присутствует такая формулировка: «Товар будет поставлен в течение 3 календарных дней после оплаты». Покупатель оплатил товар, прошло три дня – поставщик не отгрузил товар. В этом случае отсчет срока исковой давности начинается с четвертого дня, следующего за днем оплаты товара;
  • с момента, когда у кредитора появляется право предъявить должнику требование об исполнении обязательств по договору – если конкретный срок исполнения обязательств в договоре не указан (ч. 5 ст. 261 ГК).

Бухгалтерский учет

Согласно п. 4 П(С)БУ 10 безнадежную ДЗ следует списать с баланса. Если вы создавали под такую задолженность резерв сомнительных долгов (далее – РСД), то за счет РСД. А если суммы РСД оказалось недостаточно или же РСД не создавался, тогда включайте списанную сумму в состав прочих операционных расходов. .

С баланса безнадежную ДЗ списали? Теперь пусть еще не менее трех лет эта сумма повисит на забалансовом субсчете 071 «Списанная дебиторская задолженность» (Инструкция № 291). Такой учет нужен для того, чтобы вы могли наблюдать за ситуацией. Ведь не исключено, что должник погасит свою задолженность (например, у него может измениться имущественное положение).

Налог на прибыль

У предприятий, которые не корректируют финрезультат на разницы, задолженность попадает в расходы.

Предприятия, которые применяют корректировки на разницы для целей налога на прибыль согласно пп. 139.2.1, 139.2.2 НК:

  • увеличивают финрезультат на сумму:

а) расходов на формирование РСД в соответствии с П(С)БУ (или МСФО);

б) расходов от списания ДЗ, которая не соответствует признакам безнадежной согласно пп. 14.1.11 НК;

в) превышающую РСД;

  • уменьшают финрезультат – на сумму корректировки (уменьшения) РСД, если такое уменьшение имело место согласно правилам П(С)БУ (или МСФО).

Как видим, нормы НК не предусматривают для целей налога на прибыль уменьшать финрезультат на сумму ДЗ, списанной за счет РСД (см. письмо ГФС от 29.10.15 г. № 22910/6/99-99-19-02-02-15).

НДС

Ваше предприятие – продавец. Вы поставили товары (услуги) и на дату поставки начислили налоговые обязательства по НДС. А покупатель эти товары (услуги) не оплатил, у вас в учете возникла ДЗ. При списании такой ДЗ налоговые обязательства, начисленные на дату поставки, не корректируются.

Ваше предприятие – покупатель. Вы перечислили поставщику предоплату с НДС и включили сумму НДС в налоговый кредит. Но взамен не получили товары (услуги), возникла ДЗ. При ее списании нужно уменьшить налоговый кредит, поскольку поставка не состоялась.

Откорректировать налоговый кредит можно на основании бухгалтерской справки, поскольку расчет корректировки от поставщика получить, скорее всего, не удастся. Отражается такая корректировка в строке 16.1 декларации по НДС (форма утверждена Приказом № 966) и приложении 1  к декларации по НДС. В приложении 1 в этом случае следует указать вместо расчета корректировки реквизиты бухгалтерской справки, а в качестве причины: «Корректировка налогового кредита  в результате списания дебиторской задолженности». Такой способ корректировки не приведет  у покупателя к уменьшению лимита регистрации  в системе электронного администрирования.

Пример 1

Ваше предприятие отгрузило товары покупателю на сумму 69 000 грн. (в т. ч. НДС –  11 500 грн.). Покупатель не оплатил товар. По истечении срока исковой давности ДЗ признана безнадежной. На дату списания безнадежной задолженности сумма РСД составляла 50 000 грн.

Отразим  списание безнадежной товарной дебиторской задолженности в таблице:

 (грн.)


п/п

 

Содержание операций

 

Первичные
документы

 

Бухгалтерский учет

 

Дт

 

Кт

 

Сумма

 

1

 

2

 

3

 

4

 

5

 

6

 

1

 

Отгружен товар покупателю

 

Накладная, ТТН

 

361

 

702

69 000

 

2

 

Начислены налоговые обязательства по НДС

 

Налоговая накладная

 

702

 

641

 

11 500

 

3

 

Списана себестоимость реализованного товара

 

Бухгалтерская
справка

 

902

281

41 000

 

4

 

Списана задолженность в периоде признания ее безнадежной:

– за счет РСД



38

 



361



50 000

 

– в состав прочих операционных расходов

949

361

19 000

 

5

Отражена на забалансовом счете сумма списанной ДЗ

071

 

 

69 000

 

Пример 2

Ваше предприятие перечислило поставщику предоплату за товар в сумме 72 000 грн. (в т. ч. НДС – 12 000 грн.). Товар вам не был отгружен, в учете возникла ДЗ. По истечении срока исковой давности вы признали эту ДЗ безнадежной. Сумма РСД на дату списания задолженности составляла 100 000 грн.

Отразим в учете списание денежной безнадежной ДЗ:

 (грн.)


п/п

 

Содержание операций

 

Первичные
документы

 

Бухгалтерский учет

 

Дт

 

Кт

 

Сумма

 

1

 

2

 

3

 

4

 

5

 

6

 

1

 

Перечислена поставщику предоплата за товар

 

Выписка банка

 

371

 

311

 

72 000

 

2

 

Отражен налоговый кредит по НДС

 

Налоговая накладная

 

641

 

644

 

12 000

 

3

 

Списана задолженность в периоде признания ее безнадежной за счет РСД

 

Бухгалтерская
справка

 

38

 

371

 

72 000

 

4

 

Откорректирован налоговый кредит по НДС

(методом «сторно»)

641

 

644

 

-12 000

 

 

 

Комментарии к материалу

Отсортировано: по времени по популярности

Всего комментариев 2

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить