Особенности определения критериев контролируемой операции для целей ТЦО

Хозяйственной операцией для целей трансфертного ценообразования являются все виды операций, соглашений или договоренностей, документально подтвержденные или неподтвержденные, которые могут влиять на объект обложения налогом на прибыль предприятий налогоплательщика, в том числе, но не исключительно:

• операции с товарами, такими как сырье, готовая продукция и т. п.;
• операции по предоставлению услуг;
• операции с нематериальными активами, такими как роялти, лицензии, плата за использование патентов, товарных знаков, ноу-хау и т.д., а также с любыми другими объектами интеллектуальной собственности;
• финансовые операции, включая лизинг, участие в инвестициях, кредитах, комиссии за гарантию и т. п.;
• операции по покупке или продаже корпоративных прав, акций или других инвестиций, покупки или продажи долгосрочных материальных и нематериальных активов.

Такое определение установлено подпунктом 39.2.1.4 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс).

В соответствии с подпунктами 39.2.1.1 и 39.2.1.2 Кодекса для целей начисления налога на прибыль предприятий контролируемыми операциями являются:

• хозяйственные операции, влияющие на объект налогообложения сторон (стороны) таких операций, осуществляемых налогоплательщиками со связанными лицами - нерезидентами;
• внешнеэкономические хозяйственные операции по продаже товаров через комиссионеров - нерезидентов;
• хозяйственные операции, влияющие на объект обложения налогоплательщика, одной из сторон которых является нерезидент, зарегистрированный в государстве (на территории), которое включено в перечень государств (территорий), утвержденный Кабинетом Министров Украины.

Подпунктом 39.2.1.7 Кодекса определено, что хозяйственные операции, предусмотренные подпунктами 39.2.1.1 - 39.2.1.3 и 39.2.1.5  Кодекса, признаются контролируемыми, если одновременно выполняются следующие условия:

• годовой доход налогоплательщика от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 50 млн. грн (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год;
• объем таких хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 5 млн. грн (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год.

Таким образом, определяющим условием для признания сделок контролируемыми является влияние таких операций на объект обложения налогом на прибыль предприятий налогоплательщика. С учетом указанного, сумма предоставленных (полученных) кредитов, депозитов, займов, возвратной финансовой помощи, а также суммы внесенных (полученных) в денежной форме инвестиций не учитываются при определении стоимостного критерия контролируемых операций для целей трансфертного ценообразования. При этом, сумма начисленных процентов (дивидендов) по таким операциям подлежит учету при определении стоимостного критерия контролируемых операций. Кроме того, в расчете стоимостного критерия учитываются суммы предоставленных (полученных) инвестиций, внесенных (полученных) в отличной от денежной формы, безвозвратной финансовой помощи и полученных дивидендов.

Информация по данному вопросу размещена в подкатегории 137.03 категории 137 раздела «Вопрос-ответ из Базы знаний» ЗІР.

Источник: http://sfs.gov.ua/nove-pro-podatki--n...