О налогообложении дивидендов, начисленных с 01.01.2016 за 2015 год

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 14.03.2016 г. № 5462/6/99-99-17-03-03-15

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), рассмотрела письмо относительно налогообложения дивидендов, начисленных в 2016 году, и сообщает следующее.

Налогообложение доходов физических лиц регулируется разделом IV Кодекса, согласно пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 которого в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются пассивные доходы (кроме указанных в пп. 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Кодекса).

Под термином "пассивные доходы" для целей раздела IV Кодекса следует понимать, в частности, такие доходы, как дивиденды (пп. 167.5.3 п. 167.5 ст. 167 Кодекса).

Доходы в виде дивидендов облагаются налогом в соответствии с нормами п. 170.5 ст. 170 Кодекса.

Налоговым агентом плательщика налога при начислении в его пользу дивидендов, кроме случаев, указанных в пп. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 НКУ, является эмитент корпоративных прав или по его поручению другое лицо, осуществляющее такое начисление (пп. 170.5.1 п. 170.5 ст. 170 Кодекса).

Любой резидент, начисляющий дивиденды, включая того, который уплачивает налог на прибыль предприятий способом, отличным от общего (является субъектом упрощенной системы налогообложения), или освобожден от уплаты такого налога по любым основаниям, является налоговым агентом при начислении дивидендов (пп. 170.5.2 п. 170.5 ст. 170 Кодекса).

Доходы, указанные в п. 170.5 ст. 170 Кодекса, окончательно облагаются налоговым агентом при их начислении плательщику налога по ставкам, определенным п. 167.5.1 и 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 Кодекса (пп. 170.5.4 п. 170.5 ст. 170 Кодекса).

Согласно пп. 167.5.1 п. 167.5 ст. 167 Кодекса ставка налога установлена ​​в размере 18 процентов - для пассивных доходов, в том числе начисленных в виде дивидендов по акциям и/или инвестиционным сертификатам, выплачиваемым институтами совместного инвестирования (кроме указанных в пп. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 Кодекса).

В соответствии с пп. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 Кодекса ставка налога установлена ​​в размере 5 процентов - для доходов в виде дивидендов по акциям и корпоративным правам, начисленным резидентами - плательщиками налога на прибыль предприятий (кроме доходов в виде дивидендов по акциям, инвестиционным сертификатам, выплачиваемым институтами совместного инвестирования).

Таким образом, дивиденды, начисленные с 01.01.2016 г. за 2015 год облагаются налогом по ставкам, определенным подпунктами 167.5.1 и 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 Кодекса, то есть 5 или 18 процентов, в зависимости от того, является ли налоговый агент плательщиком налога на прибыль предприятий.

Кроме того, дивиденды, начисленные в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, больше суммы выплат, рассчитанной на любой такую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога, приравниваются в целях налогообложения к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением (пп. 170.5.3 п. 170.5 ст. 170 Кодекса), то есть облагаются налогом по ставке 18 процентов.

Председатель                                                                                   Р. М. Насиров

Источник: http://www.profiwins.com.ua/ru/letter...