• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Бухгалтерский учет НДС: основы и новшества-2015

Алексей Нагорный

17.07.2015 7459 0 4

Бухгалтерский учет НДС регламентируется как общими нормами стандартов бухучета и Инструкции № 291, так и отдельным нормативным документом – Инструкцией № 141. Предприятию важно правильно организовать ведение такого учета, чтобы:

  • точно определить первоначальную стоимость основных средств (а значит, и сумму амортизации), запасов и других активов, величину доходов и расходов по той или иной хозяйственной операции – это позволит не исказить финансовую отчетность;
  • обеспечить возможность составления налоговой декларации по НДС (далее – декларация) на основании данных бухгалтерского учета (такое условие содержится в п. 16 Инструкции № 141). Что нового появилось в бухучете НДС в связи с внедрением СЭА, расскажем в консультации.

Как организовать ведение бухгалтерского учета НДС

Для ведения учета начисления налоговых обязательств и налогового кредита по НДС Инструкциями № 141 и № 291 предусмотрены такие субсчета:

641 «Расчеты по налогам»;

643 «Налоговые обязательства»;

644 «Налоговый кредит».

Предприятие имеет право открыть к этим субсчетам дополнительные субсчета (счета третьего порядка). Избранные субсчета советуем зафиксировать в приказе об учетной политике или в приказе об организации бухгалтерского учета.Эти субсчета используются следующим об-разом.

Субсчет 641. На этом субсчете отражаются налоги, подлежащие уплате в бюджет. Поскольку субсчет 641 – общий для всех налогов, для учета НДС в его составе можно выделить дополнительный субсчет, например 6415 «Расчеты по НДС» (такой субсчет используется для учета НДС в программе «1С:Предприятие» версии 7.7).

На субсчете 6415 учитываются:

  • налоговые обязательства по НДС (Кт 6415);
  • налоговый кредит по НДС (Дт 6415), подтвержденный документами (таможенной декларацией (далее – ТД), налоговой накладной (далее – НН) или одним из документов, перечисленных в п. 200.11 НК).

Сальдо по этому субсчету показывает итоговые данные по НДС для отражения в Декларации, а именно: обязательства к уплате (сальдо Кт 6415) или задолженность бюджета перед налогоплательщиком (сальдо Дт 6415).

Субсчет 643. Этот субсчет используется для учета налоговых обязательств по НДС при получении предоплат от покупателей (заказчиков) за товары (услуги). По дебету субсчета 643 отражается начисление сумм НДС при получении предоплаты, по кредиту – их списание при отгрузке товаров (выполнении работ, предоставлении услуг).

Субсчет 644. Согласно Инструкции № 141 данный субсчет можно использовать в двух основных случаях. Для каждого из этих случаев рекомендуем открыть к субсчету 644 дополнительные субсчета:

  • 6441 «Налоговый кредит по НДС» – для учета налогового кредита при перечислении пред-оплаты за товары, работы, услуги (пп. 2.2 Инструкции № 141). По кредиту этого субсчета отражается начисление налогового кредита при перечислении предоплаты, а по дебету – его списание при получении товаров (работ, услуг);
  • 6442 «Неподтвержденный налоговый кредит по НДС» – для учета сумм входного НДС, которые не подтверждены НН, зарегистрированными в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН), или в случае, если у плательщика есть НН от контрагента, зарегистрированная в ЕРНН, но содержащая ошибки (п. 8 Инструкции № 141). По дебету этого субсчета отражается начисление на дату первого события сумм НДС, по которым право на налоговый кредит не подтверждено. По кредиту – списание суммы неподтвержденного налогового кредита либо на субсчет 6415 (при получении правильно заполненной НН, зарегистрированной в ЕРНН), либо на счета/субсчета 10–12, 20, 22, 23, 25, 26, 28, 949 (в случае неполучения НН в течение 180 дней с момента возникновения права на налоговый кредит). Заметим, что по НН, которые не были зарегистрированы в ЕРНН в течение 180 дней с даты их составления, покупатель теряет право на налоговый кредит (п. 198.6 НК). В таком случае суммы НДС, которые ранее были отражены на субсчете 6442, могут быть классифицированы как косвенный налог, не возмещаемый предприятию. Значит, они должны быть списаны:

– либо на первоначальную стоимость необоротных активов или запасов (п. 8 П(С)БУ 7, п. 9 П(С)БУ 9), то есть в дебет счетов 10–12, 20, 22, 23, 25, 26, 28 (если материальные ценности, в связи с приобретением которых суммы НДС отражались на субсчете 6442, еще продолжают числиться на балансе),

– либо в дебет субсчета 949 (если на момент потери права на налоговый кредит приобретенные материальные ценности уже были списаны с баланса или если «потерянный» налоговый кредит был отражен при приобретении работ или услуг, стоимость которых уже списана на расходы текущего периода).

Обратите внимание! У предприятий, применяющих кассовый метод, субсчета 643 и 644 используются не только при учете НДС по пред-оплатам, но и при учете расчетов по налоговым обязательствам и налоговому кредиту в случае, если первое событие – отгрузка товаров (оказание услуг). Подробнее об этом читайте в отдельном разделе данной консультации.

Учет отрицательного значения НДС, возникшего до 01.02.15 г. С 1 февраля 2015 года отрицательное значение НДС, возникшее до и после этой даты, отражается в отчетности (и используется) по-разному. Поэтому, чтобы и в учете разделить эти суммы, сальдо по дебету субсче-та 6415, сформированное до 1 февраля, рекомендуем перевести на отдельный субсчет. Для этих целей предприятие может:

  • либо открыть счет четвертого порядка к счету учета расчетов с бюджетом по НДС (например, 64151 «Расчеты с бюджетом по НДС до 01.02.15 г.),
  • либо открыть отдельный субсчет к счету 64 (например, 645 «Расчеты с бюджетом по НДС до 01.02.15 г.»).

Учет движения средств на НДС-счете и изменения регистрационной суммы, рассчитанной по НДС-формуле. Во всех числовых примерах, приведенных в данной консультации, будем использовать следующие субсчета:

  • 315 – для учета движения денежных средств на НДС-счете );
  • 001 – для забалансового учета изменения регистрационной суммы, рассчитываемой по НДС-формуле (подробнее см. консультацию на с. 5 этого издания).

Приобретение товаров (услуг)

При приобретении товаров (услуг) отражение НДС в бухгалтерском учете зависит от четырех факторов:

  • метода начисления НДС – либо по правилу первого события, либо по кассовому методу (особенности учета по кассовому методу рассмотрены ниже в отдельном разделе);
  • статуса контрагента – резидент или нерезидент;
  • планируемого направления использования товаров (услуг) – либо в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, либо в не облагаемых НДС операциях (ст. 196, 197, подразд. 2 разд. XX НК) и/или не в хозяйственной деятельности;
  • наличия документов, подтверждающих право на налоговый кредит.

Учет НДС при приобретении товаров (услуг) ведется так:

(долл. США/грн.)

№п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

Приобретение товаров (услуг) у резидента для использования в облагаемых НДС операциях в рамках хозяйственной деятельности

1. Первое событие – предоплата, НН зарегистрирована в ЕРНН в пределах 15-дневного срока

1

27.04.15 г. Перечислена предоплата (50 %) за работы по ремонту лестницы в офисном здании

Платежное поручение

371

311

6 000

2

Отражены расчеты по налоговому кредиту, не подтвержденному НН, зарегистрированной в ЕРНН

Платежное поручение, счет, договор

6442

6441

1 000

3

Получена НН*, зарегистрированная в ЕРНН в пределах 15-дневного срока (дата регистрации – 05.05.15 г.)

НН

6415

6442

1 000

4

05.05.15 г. Увеличена регистрационная сумма по НДС-формуле

Запрос в СЭА

001

1 000

5

12.05.15 г. Подписан акт выполненных работ

Акт выполненных работ

92

631

10 000

6

Отражен налоговый кредит по НДС в пределах ранее полученной предоплаты

НН

6441

1 000

7

Отражены расчеты по налоговому кредиту, не подтвержденному НН, зарегистрированной в ЕРНН

Акт выполненных работ

6442

1 000

8

12.05.15 г. Получена НН*, зарегистрированная в ЕРНН в пределах 15-дневного срока (дата регистрации – 12.05.15 г.)

НН

6415

6442

1 000

9

Увеличена регистрационная сумма в НДС-формуле

Запрос в СЭА

001

1 000

10

Произведен зачет задолженностей

Не оформляются

631

371

6 000

11

20.05.15 г. Произведена окончательная оплата работ

Платежное поручение

311

6 000

* Поскольку на основании НН, вовремя зарегистрированной в ЕРНН, налоговый кредит возникает в отчетном периоде ее составления (п. 198.6 НК), логично перевести сумму НДС по такой НН с субсчета 6442 на субсчет 6415 на дату составления НН. Напомним, согласно п. 201.4 НК датой составления НН является дата возникновения налоговых обязательств у поставщика (если поставщик не применяет кассовый метод, то это дата первого события).

2. Первое событие – получение товаров, НН зарегистрирована в ЕРНН с нарушением 15-дневного срока

1

27.04.15 г. Оприходованы товары, полученные от поставщика

Накладная типовой формы № М-11*

281

631

10 000

2

Отражены расчеты по налоговому кредиту, не подтвержденному НН, зарегистрированной в ЕРНН

6442

2 000

3

12.05.15 г. Получена НН**, зарегистрированная в ЕРНН с превышением 15-дневного срока (дата регистрации – 12.05.15 г.)

НН

6415

6442

2 000

4

Увеличена регистрационная сумма по НДС-формуле

Запрос в СЭА

001

2 000

5

13.05.15 г. Произведена оплата за товары поставщику

Платежное поручение

631

311

12 000

* Утверждена Приказом № 193.

** Поскольку на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН с нарушением 15-дневного срока, налоговый кредит возникает в отчетном периоде ее регистрации (п. 198.6 НК), логично перевести сумму НДС по такой НН с субсче-та 6442 на субсчет 6415 на дату регистрации НН в ЕРНН.

Приобретение товаров у нерезидента

1

27.04.15 г. Перечислена предоплата нерезиденту за товары* (курс НБУ на 27.04.15 г. – 21,10 грн. за $1)

Платежное поручение

3712

312

$10 000

211 000

2

14.05.15 г. Перечислены таможенному органу средства в счет уплаты таможенных платежей

377/Т

Комментарии к материалу