Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Поставки неплательщикам НДС за наличные: нюансы оформления НН

Для кого эта статья: для плательщиков НДС, которые поставляют товары/продукцию/услуги неплательщикам НДС за наличные.

Из этой статьи вы узнаете: в каких случаях можно составлять налоговую накладную (далее – НН) по ежедневным итогам операций, каковы особенности заполнения таких НН, а также получите ответы на актуальные вопросы.


В каких случаях составляются итоговые НН

Как предусмотрено п. 201.1 Налогового кодекса (далее – НК), поставщик товаров (услуг) должен составлять НН на каждую операцию по поставке на дату возникновения налоговых обязательств по НДС (далее – НО). Но в некоторых случаях НК облегчает работу бухгалтера и разрешает оформлять итоговые НН по результатам определенного периода или операций. Поэтому рассмотрим такие случаи.

НН может быть оформлена по ежедневным итогам операций в случае поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (неплательщику НДС), расчеты по которым проводятся через (п. 201.4 НК):

  • кассу;
  • РРО;
  • банковское учреждение или платежное устройство (непосредственно на текущий счет поставщика). Напомним, платежным устройством является техническое устройство, которое дает пользователю возможность перечислять средства. Это может быть банковский автомат, платежный терминал и т. п. (п. 1.322 Закона от 05.04.01 г. № 2346-III «О платежных системах и переводе средств в Украине»).

Также разрешается составлять НН по ежедневным итогам операций (при условии, что на эти операции отдельно не была выписана НН) в случае:

  • выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставленных плательщикам НДС за услуги связи, другие услуги, стоимость приобретения которых определяется по показателям приборов учета. Напомним, согласно п. 201.11 НК покупатель – плательщик НДС имеет право отразить налоговый кредит на основании перечисленных выше документов без НН;
  • предоставления плательщику НДС – покупателю кассовых чеков, которые содержат сумму поставленных товаров (услуг), общую сумму НДС, а также фискальный и налоговый номера поставщика. Напомним, покупатель – плательщик НДС имеет право отразить налоговый кредит на основании кассового чека (т. е. без НН) при условии, что общая сумма полученных товаров (услуг) не превышает 200 грн. в день (без НДС) (п. 201.11 НК).

Для сельхозпредприятий наиболее распространенной ситуацией является продажа за наличные физическим лицам сельхозпродукции, расчеты за которую проводятся через кассу предприятия с оформлением приходных кассовых ордеров (далее – ПКО). Поэтому в случае осуществления таких операций предприятие может выписывать одну итоговую НН за день. При этом общая сумма поставки для составления итоговых НН определяется на основании ПКО.

Если плательщик НДС осуществляет расчеты с покупателями через РРО, то итоговая НН выписывается на основании фискальных отчетных чеков (Z-отчетов) РРО. При этом общая сумма поставки в такой НН (с учетом НДС) должна соответствовать общей сумме продажи продукции за соответствующий день, которая подтверждается Z-отчетом.

Особенности заполнения итоговой НН

Правила заполнения такой НН установлены п. 12 и 14 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 (далее – Порядок № 1307), рекомендации также предоставлены ГФС в ОИР (категория 101.16).

Так, заглавная часть НН заполняется следующим образом:

  • в поле «Тип причины» указывается «11 – составлена по ежедневным итогам операций» и делается отметка «Х» о том, что НН не выдается покупателю;
  • поле «Индивидуальный налоговый номер» – условный ИНН «100000000000»;
  • поле «Получатель (покупатель)» – «Неплательщик»;
  • поле «Налоговый номер плательщика налога или серия (при наличии) и номер паспорта» покупателя не заполняется.

Табличная часть НН (раздел Б) заполняется следующим образом:

  • в графе 2 указывается номенклатура товаров (услуг) продавца (если номенклатура очень большая, товары можно группировать по коду согласно УКТВЭД или коду услуги согласно Классификатору ДК 016:2010);
  • графе 3.1 – код товара согласно УКТВЭД (если поставляется услуга, то ее код приводится в гр. 3.3);
  • графы 4–7 не заполняются;
  • графы 8–11 заполняются в обычном порядке;
  • графу 12 заполняют только сельхозпредприятия, которые внесены в Реестр получателей бюджетной дотации и составляют итоговую НН на поставку сельхозпродукции, произведенной в процессе осуществления дотационных видов деятельности (далее – дотационная продукция).

Обратите внимание! Сельхозпредприятия, включенные в Реестр получателей бюджетной дотации, должны выписывать отдельные итоговые НН на поставку дотационной и недотационной продукции.

Итоговую НН следует зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных в установленные для этого сроки. Ведь согласно п. 1201.1 НК штрафные санкции за несвоевременную регистрацию НН применяются ко всем оформленным НН (в т. ч. к тем, которые выписаны на себя и неплательщиков НДС).

Можно ли во время продажи товаров физическим лицам за наличные выписывать не итоговую НН за день, а сводную НН раз в месяц по операциям, осуществленным в течение месяца?

Исходя из норм п. 201.4 НК, можно, если одному и тому же лицу поставляют товары/услуги два и более раз в месяц. Но с учетом мнения ГФС, что ритмичный или непрерывный характер поставки должен быть предусмотрен в договоре, выходит, что, чтобы иметь право на составление сводной НН, с каждым таким покупателем нужно заключить договор купли-продажи (выполнения работ или предоставления услуг). В данном случае мы соглашаемся с налоговиками, ведь без договора купли-продажи невозможно будет идентифицировать, кому именно продан товар (предоставлена услуга), то есть доказать ритмичный или непрерывный характер поставки.

Следовательно, если у вас есть договор с физическим лицом, в котором написано, что ему будет продан товар (предоставлена услуга) два и более раз в месяц, вы можете не выписывать НН по каждой операции (в т. ч. итоговую за день), достаточно оформить сводную НН по операциям, осуществленным в течение месяца.

Сельхозпредприятие осуществляет в течение дня расчеты через несколько РРО. Как составить итоговую НН – одну на все РРО или отдельно на каждый РРО?

В этом случае плательщик НДС сам решает, как ему оформить итоговые НН (ОИР, категория 101.16). Он может составить:

  • или отдельные НН на каждый РРО;
  • или одну НН по показателям всех РРО.

В какой строке декларации отражаются НО, начисленные на основании итоговой НН?

Объемы поставок и сумма НДС отражаются в строках 1.1, 1.2 декларации (в зависимости от ставки НДС). В таблице 1 приложения 5 показатели из итоговой НН приводятся отдельной строкой с условным ИНН «100000000000».

Как составить итоговую НН, если осуществляются поставки как облагаемых налогом, так и освобожденных от обложения НДС товаров?

Если в течение дня предприятие реализует и облагаемые налогом, и освобожденные от обложения НДС товары, на них составляются отдельные итоговые НН (п. 17 Порядка № 1307). При этом в НН, которая выписана на поставки, освобожденные от обложения НДС, в левом верхнем углу в графе «Составлена на операции, освобожденные от налогообложения» указывается: «Без НДС».

Нужно ли оформлять расчет корректировки (далее – РК) к итоговой НН, если покупатель вернул товар?

Оформление РК зависит от того, когда товар был возвращен покупателем. Так, если (ОИР, категория 101.15):

  • товар возвращается в день его продажи, то РК к итоговой НН не оформляется, а сама итоговая НН составляется на основании Z-отчета уже с учетом суммы возврата;
  • продажа товара и его возврат происходят в разные дни, тогда НО продавца корректируются на основании РК к итоговой НН, оформленной на дату продажи товаров.

Пример

20.06.19 г. ООО «Колос» продало продукцию физическим лицам – неплательщикам НДС за наличные с оформлением ПКО. Общий объем продажи за день составлял (см. таблицу):

(грн.)

Название продукции

Количество

Цена за 1 кг
(без НДС)

Сумма всего

(без НДС)

1

2

3

4

Огурцы грунтовые сорта «Феникс»

220

12,00

2 640,00

Огурцы грунтовые сорта «Бенефис»

155

11,50

1 782,50

Огурцы грунтовые сорта «Конкурент»

360

13,00

4 680,00

Перец сладкий сорта «Корвет»

175

35,00

6 125,00

Перец сладкий сорта «Нежность»

120

32,00

3 840,00

Капуста цветная

385

22,00

8 470,00

Капуста листовая

260

24,00

6 240,00

Капуста кочанная

340

25,00

8 500,00

Картофель свежий сорта «Зарево»

540

9,00

4 860,00

Картофель свежий сорта «Беллароза»

620

8,50

5 270,00

Как было указано, для заполнения итоговой НН можно группировать товары/продукцию, которые имеют одинаковый код согласно УКТВЭД.

На основании этих данных заполним итоговую НН (см. фрагмент).

Выводы

Итоговые НН (по ежедневным итогам операций по поставке) выписывают, в частности, в случае продажи товаров/услуг за наличные средства конечным потребителям.

В НН можно группировать товары/продукцию/услуги с одинаковым кодом согласно УКТВЭД или ГКПУ.

Пример.doc
Скачать
Комментарии к материалу
Популярное
28.04.2025
Спецпроект «Документальное оформление операций с основными средствами»
Тема документального оформления операций с основными средствами актуальна всегда, независимо от времени года. Ведь практически невозможно найти предприятие, которое не имело бы на балансе объекты основных средств. А поскольку операции с такими объектами в бухгалтерском учете обычно отражаются крупны...
27.05.2025
Спецпроект «Предприниматели на едином налоге и общей системе: особенности учета»
Если физлицо решило стать предпринимателем, у него возникает множество вопросов, начиная с того, как зарегистрироваться, вести учет доходов и расходов, и заканчивая тем, что нужно учесть в случае прекращения деятельности. В спецпроекте «Предприниматели на едином налоге и общей системе: особе...
27.06.2025
Спецпроект «Выездная торговля: как организовать, оформить и осуществлять»
Выездная торговля – это форма коммерческой деятельности, которая предусматривает продажу товаров или предоставление услуг за пределами постоянного места пребывания предпринимателя, обычно на улице, на рынках или специализированных ярмарках. Такой вид торговли позволяет предпринимателям охваты...
Новое
10.07.2019
Спецпроект «РРО: путеводитель для юридических лиц и ФЛП»
Читайте по теме: Кассовые операции и РРО: изучаем изменения РРО: путівник для юридичних осіб та ФОП Всех предпринимателей - единщиков 2 - 4 групп обяжут использовать РРО На сегодняшний день весьма актуальным остается вопрос использования РРО в современных условиях ведения бизнеса. Значительный п...
Лучшие материалы