Признание операций контролируемыми

Контролируемые операции: определение и критерии признания
Отчет о контролируемых операциях

С 01.01.2018 г. постоянные представительства нерезидентов являются плательщиками налога на прибыль согласно ст. 39 Налогового кодекса. Есть ли общество с ограниченной ответственностью, в котором учредителем является компания-нерезидент, постоянным представительством и применяются к такому обществу нормы этой статьи?

В круг налогоплательщиков из числа резидентов относятся юридические лица, кроме неприбыльных организаций, а из числа нерезидентов - юридические лица, образованные в любой организационно-правовой форме и получающие доходы с источником происхождения из Украины, за исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатические привилегии или иммунитет согласно международным договорам Украины, и постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы с источником происхождения из Украины или выполняют агентские (представительские) и другие функции относительно таких ерезидентив или их учредителей.

В соответствии с пп. «а» пп. 14.1.122 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса нерезиденты - это, в частности, иностранные компании, организации, образованные в соответствии с законодательством других государств, их зарегистрированные (аккредитованные или легализованные) в соответствии с законодательством Украины филиалы, представительства и другие обособленные подразделения с мисце¬знаходженням на территории Украины.

Определение понятия «постоянное представительство» приведено в пп. 14.1.193 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, согласно которому постоянное представительство - постоянное место деятельности, через которое полностью или частично проводится хозяйственная деятельность нерезидента в Украине, в частности: место управления; филиал; офис; фабрика; мастерская; установка или сооружение для разведки природных ресурсов шахта, нефтяная/газовая скважина, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов склад или помещение, используемое для доставки товаров, сервер.

Хозяйственная деятельность - деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, направленная на получение дохода и проводится таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через любую другое лицо, действующее в интересах первого лица, в том числе по договорам комиссии, поручения и агентским договорам (пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

В соответствии с требованиями пп. 140.1.7 п. 140.1 ст. 140 этого Кодекса суммы доходов нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, облагаются налогом в общем порядке. При этом такое постоянное представительство приравнивается в целях налогообложения к плательщику налога, который осуществляет свою деятельность независимо от такого нерезидента.

Согласно требованиям пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Налогового кодекса контролируемыми являются хозяйственные операции плательщика, которые могут влиять на объект налогообложения налогом на прибыль предприятий налогоплательщика, а именно:

• хозяйственные операции, осуществляемые со связанными лицами - нерезидентами, в том числе в случаях, определенных пп. 39.2.1.5 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Налогового кодекса;
• внешнеэкономические хозяйственные операции по продаже и/или приобретения товаров и/или услуг через комиссионеров-нерезидентов;
• хозяйственные операции, осуществляемые с нерезидентами, зарегистрированными в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденного Кабинетом Министров Украины в соответствии с пп. 39.2.1.2 настоящего подпункта, или являющиеся резидентами этих стран;
• хозяйственные операции, осуществляемые с нерезидентами, которые не платят налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и/или не являющиеся налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица. Перечень организационно-правовых форм таких нерезидентов в разрезе государств (территорий) утверждается Кабинетом Министров Украины;
• хозяйственные операции, осуществляемые между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине.

Поэтому хозяйственные операции между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине могут признаваться контролируемыми с 01.01.2018 г. выполнение критерия по общему объему дохода (150 млн грн), при этом не требуется. Достаточно, если объем их хозяйственных операций, определенный по правилам бухучета, превышает 10 млн грн (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год.

Итак, контролируемыми признаются операции с постоянными представительствами нерезидентов при условии, что годовой объем таких операций, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 10 млн грн (за вычетом косвенных налогов).

При этом юридическое лицо, созданное нерезидентом на территории Украины, под определение постоянного представительства не попадает.

http://www.visnuk.com.ua