Плательщик НДС списывает повреждены товарно-материальные ценности. Начисляется ли НДС?
Налоговый кредит по НДС отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога в течение такого отчетного периода в связи с:
- приобретением или изготовлением товаров и оказанием услуг;
- приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы);
- ввозом товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.
Плательщик НДС обязан начислить налоговые обязательства и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необратимыми активами, в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначенные для их использования или начинают использоваться, в частности, в операциях, не являющейся хозяйственной деятельностью налогоплательщика.
Налоговые обязательства по товарам / услугам, необратимыми активами, приобретенными для использования в налогооблагаемых операциях, которые начинают использоваться в необлагаемых операциях, определяются на дату начала их фактического использования, определенную в первичных документах, составленных в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».
Хозяйственной деятельностью согласно п. 14.1.36 ст. 14 Налогового кодекса является деятельность человека, связанная с производством (изготовлением) и / или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, направленная на получение дохода.
В случае списания товарно-материальных ценностей в связи с признанием их негодными для использования, такие товарно-материальные ценности не могут быть использованы в рамках хозяйственной деятельности предприятия.
Поскольку плательщиком НДС осуществляется операция по списанию товарно-материальных ценностей, то они начинают использоваться в операциях, не является хозяйственной деятельностью такого налогоплательщика.
Учитывая изложенное, при списании ТМЦ, если при их приобретении суммы НДС были включены в состав налогового кредита, необходимо определить налоговые обязательства по НДС по ставке 20%.
Налоговые обязательства начисляются исходя из базы налогообложения: для приобретенных запасов - это стоимость приобретения; для самостоятельно изготовленных - обычная цена.
Указанная норма определена п. 189.1.ст. 189, п. 198.3 и п. 198.5 ст. 198 Налогового кодекса Украины.
http://zp.sfs.gov.ua
Комментарии к материалу