Освобождение от налогообложения НДС операций по поставке программной продукции

В соответствии с пунктом 261 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) для операций по поставке программной продукции временно, с 01.01.2013 г. до 01.01.2023 г., введен льготный режим налогообложения НДС, согласно которому освобождаются от налогообложения этим налогом операции по поставке программной продукции.

Для целей этого пункта к программной продукции относятся результат компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и/или учебной компьютерной программы (их компонентов), а также в виде интернет-сайтов и/или онлайн-сервисов; криптографические средства защиты информации.

Программный продукт (программное средство, программное обеспечение) не имеет отдельно определенного кода УКТ ВЭД и рассматривается как результат выполнения услуг, который должен быть зафиксирован на соответствующем материальном носителе (бумажном, диске для лазерных систем считывания, флеш-карте, зйомному жестком диске и тому подобное) исполнителя или заказчика, или может быть передан исполнителем заказчику с использованием сети Интернет по электронной почте или другими средствами передачи информации.

При этом режим освобождения от налогообложения НДС, предусмотренный пунктом 261 подраздела 2 раздела XX НКУ, применяется только при поставке программной продукции, по видам согласно приведенного исключительного перечня - в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и/или учебной компьютерной программы (их компонентов), а также в виде интернет-сайтов и/или онлайн-сервисов; криптографические средства защиты информации. На другие виды программной режим освобождения от налогообложения НДС определен пунктом 261 подраздела 2 раздела XX НКУ не распространяется.

В случае если при поставке программной продукции стоимость программной продукции, которая зафиксирована на материальном носителе информации, и стоимость такого носителя информации определены отдельно, то операции по поставке программной продукции освобождаются от налогообложения НДС, а операции по поставке материального носителя информации облагаются НДС в общеустановленном порядке по основной ставке.

То есть, режим освобождения от обложения НДС, определенный пунктом 261 подраздела 2 раздела XX НКУ, применяется к операциям по поставке программной продукции независимо от того, поставляется такая продукция на материальных носителях, передается покупателю другим путем, в том числе и с использованием сети Интернет, электронной почте или другими средствами передачи информации.

Также следует отметить, что операции по поставке программной продукции от нерезидента (резидента) резиденту на таможенную территорию (с таможенной территории) Украины является операцией по поставке услуг.

Согласно пункту 185.1 статьи 185 НКУ, объектом налогообложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, согласно статье 186 НКУ.

Согласно подпункту "в" пункта 186.3 статьи 186 НКУ определено, что при предоставлении консультационных, инжиниринговых, инженерных, юридических (в том числе адвокатских), бухгалтерских, аудиторских, актуарных, а также услуг по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставлению информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем местом поставки указанных услуг считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования или - в случае отсутствия такого места - место постоянного или преимущественного его проживания.

Следовательно, операции по поставке программной продукции от нерезидента (резидента) резиденту на таможенную территорию (с таможенной территории) Украины является объектом налогообложения НДС, которые, в свою очередь, в соответствии с пунктом 261 подраздела 2 раздела XX НКУ не облагаются НДС.

В то же время, в случае если в результате оказания услуг по технической поддержке программной продукции (в том числе программной продукции, предоставленной на правах пользования в соответствии с условиями лицензионного договора) не происходит никаких изменений в программной продукции (например, обучение персонала работе с программой, установка программы, настройка оргтехники и т. п), то операции по поставке таких услуг облагаются НДС в общеустановленном порядке по ставке 20 процентов.

Подробнее смотри по ссылке: http://dn.sfs.gov.ua/