Остановка регистрации ошибочно составленных НН
Подаются ли объяснения и копии документов в случае остановки регистрации в Едином реестре налоговых накладных излишне (по ошибке) составленных налоговой накладной/ расчета корректировки?
Согласно п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленный НКУ срок.
Согласно п. 192.1 ст. 192 НКУ если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/ услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленного в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированного в ЕРНН.
Расчет корректировки к налоговой накладной составляется также в случае исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/ услуг.
Согласно п. 44.1 ст. 44 НКУ для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.
Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, которые определены абзацем первым п. 44.1 ст. 44 НКУ.
То есть в декларации по НДС налогоплательщиком указываются данные, указанные в составленной на основании первичных документов налоговой накладной. Поэтому объемы поставки товаров/услуг и сумма НДС, указанные в излишне (по ошибке) составленных налоговой накладной и расчете корректировки, не подлежат отражению.
Порядок остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 21 февраля 2018 года № 117 «Об утверждении порядков по вопросам остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных» (далее – Порядок № 117).
Согласно п. 12 Порядка № 117 в случае остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) контролирующий орган в течение операционного дня направляет (в электронной форме в текстовом формате) в автоматическом режиме налогоплательщику квитанцию об остановке регистрации налоговой накладной/расчета корректировки. Такая квитанция является подтверждением остановки такой регистрации.
В квитанции об остановке регистрации налоговой накладной/расчета корректировки указывается, в частности, предложение относительно предоставления налогоплательщиком объяснений и копий документов, необходимых для принятия контролирующим органом решения о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН (п. 13 Порядка № 117).
Согласно п. 14 Порядка № 117 перечень документов, необходимых для принятия решения о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН, включает в себя, в частности первичные документы относительно поставки товаров/услуг, акты приемки-передачи товаров (работ, услуг) с учетом наличия определенных типовых форм и отраслевой специфики, накладные; расчетные документы и/или банковские выписки с личных счетов.
Итак, в случае лишнего (ошибочного) составления налоговой нак ладной/расчета корректировки отсутствуют первичные документы относительно поставки товаров/услуг, поэтому с целью принятия контролирующим органом решения о регистрации налоговой накладной/ расчета корректировки в ЕРНН налогоплательщик может представить только письменные объяснения относительно излишне (по ошибке) составленных налоговой нак ладной/расчета корректировки.
Вместе с тем Порядком № 117 определено право, а не обязанность налогоплательщика предоставлять документы, необходимые для принятия решения о регистрации налоговой накладной/ расчета корректировки в ЕРНН.
Итак, учитывая нормы Порядка № 117 и п. 44.1 ст. 44 НКУ налогоплательщик может не предоставлять документы, необходимые для принятия решения о регистрации в ЕРНН излишне (по ошибке) составленных налоговой накладной/ расчета корректировки.
ОИР 101.17
Комментарии к материалу