Обложение налогом на прибыль операций по выплате членских взносов нерезиденту

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 06.10.2017 г. N 2164/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо относительно особенностей обложения налогом на прибыль операций по выплате членских взносов нерезиденту - международной ассоциации и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), сообщает.

Особенности налогообложения доходов нерезидентов определені п. 141.4 ст. 141 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2015 года.

Согласно пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодекса доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются налогом в порядке по ставкам, определенным ст. 141 Кодекса.

Перечень таких доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины, определен в пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодекса.

Учитывая то, что членские взносы не выделены как отдельный вид дохода, получаемого нерезидентом с источником происхождения из Украины, то такие выплаты рассматриваются в составе прочих доходов от осуществления нерезидентом (постоянным представительством этого или другого нерезидента) хозяйственной деятельности на территории Украины (пп. "й"пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодекса).

Если резидент осуществляет любую выплату с дохода с источником его происхождения из Украины, полученного нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте), удерживается налог с таких доходов, указанных в пп. 141.4.1 этого пункта, по ставке в размере 15 процентов (кроме доходов, указанных в подпунктах 141.4.3 - 141.4.6 этого пункта) их суммы и за их счет, уплачиваемый в бюджет во время такой выплаты, если другое не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, вступивших в силу (пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодекса).

Если международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины, установлены другие правила, чем те, которые предусмотрены Кодексом, применяются правила международного договора (п. 3.2 ст. 3 Кодекса).

В Украине применение указанных процедур регламентировано положениями ст. 103 Кодекса.

В соответствии с положениями п. 103.2 ст. 103 Кодекса лицо (налоговый агент) вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором Украины во время выплаты дохода нерезиденту, если такой нерезидент является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины.

Применение международного договора Украины в части освобождения от налогообложения или применения сниженной ставки налога разрешается только при условии предоставления нерезидентом лицу (налоговому агенту) документа, подтверждающего статус налогового резидента согласно требованиям п. 103.4 ст. 103 Кодекса.

Согласно п. 103.3 ст. 103 Кодекса бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода для целей применения сниженной ставки налога согласно правилам международного договора Украины к дивидендам, процентам, роялти, вознаграждениям и т.п. нерезидента, полученным из источников в Украине, считается лицо, имеющее право на получение таких доходов.

При этом бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода не может быть юридическое или физическое лицо, даже если такое лицо имеет право на получение дохода, но является агентом, номинальным держателем (номинальным владельцем) или является только посредником относительно такого дохода.

Таким образом, в случае выплаты членских взносов в пользу нерезидента подлежит удержанию налог в размере 15 процентов их суммы и за счет такого нерезидента при выплате таких взносов, если другое не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых производятся выплаты.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.