О возможности применения спецрежима НДС к при поставке произведенных сельхозпредприятием товаров на давальческих условиях

ГУ ГФС в Винницкой области

ПИСЬМО

от 27.04.2016 № 802/10 / 02-32-12-01

Главное управление ГФС в Винницкой области рассмотрело обращение «----» о возможности применения специального режима налогообложения НДС к операциям по поставке произведенных сельскохозяйственным предприятием товаров на давальческих условиях, в пределах компетенции сообщает.

Согласно п. 209.1 ст. 209 РАЗДЕЛА V. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ НКУ резидент, который осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства и отвечает критериям, установленным в п. 209.6 ст. 209 НКУ (далее - сельскохозяйственное предприятие), может избрать специальный режим налогообложения НДС.

Согласно п. 209.6 ст. 209 НКУ сельскохозяйственным считается предприятие, основной деятельностью которого является поставка произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных основных фондах, а также на давальческих условиях, в которой удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров / услуг составляет не менее 75 процентов стоимости всех товаров / услуг, поставленных в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно.

При этом сельскохозяйственными товарами согласно п. 209.7 ст. 209 НКУ считаются товары, указанные в товарных группах 1 - 24 товарным позициям 4101, 4102, 4103, 4301 согласно УКТ ВЭД, и услуги, полученные в результате осуществления деятельности, на которую в соответствии с п. 209.17 ст. 209 НКУ распространяется действие специального режима налогообложения в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства, если такие товары выращиваются, откармливаются, вылавливаются или собираются (заготавливаются), а услуги предоставляются непосредственно плательщиком налога - субъектом специального режима налогообложения (кроме приобретения таких товаров / услуг у других лиц), которые поставляются указанным плательщиком налога - их производителем.

Подпунктом 209.17.17 п. 209.17 ст. 209 НКУ определено, что обработка или переработка продукции, полученной в результате деятельности налогоплательщика в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства, считается деятельностью в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства при условии, если такая продукция выращивается, откармливается, вылавливается или собирается (заготавливается ) непосредственно налогоплательщиком (кроме их приобретения у других лиц) (05.01.0, 15.11.0, 15.12.0, 15.13.0, 15.20.0, 15.31.0, 15.32.0, 15.33.0, 15.41.0, 15.42 .0, 15.43.0, 15.51.0, 15.61.0, 15.62.0, 15.71.0, 15.81.0, 15.83.0, 15.85.0 КВЭД).

Согласно пп. 209.15.5 п.209.15 209 НКУ производство продукции на давальческих условиях из сырья, которое выращивается, откармливается, вылавливается или собирается (заготавливается) непосредственно налогоплательщиком, - это операция по поставке сельскохозяйственного сырья заказчиком (владельцем) - субъектом спецрежима производителю (переработчику) и прием последним для переработки (обработки, обогащения или использования) в готовую продукцию на производственных мощностях такого производителя (переработчика) за соответствующую плату без получения права собственности на такую ​​продукцию.

В п. 5 раздела I Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по НДС, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2016 N 21 указано, что налогоплательщики, которые согласно статье 209 Кодекса применяют специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства, кроме декларации 0110, представляют налоговую декларацию с отметкой "0121" / "0122" / "0123" (далее - декларация 0121 - 0123), которая является неотъемлемой частью отчетности за соответствующий отчетный период. В такую ​​налоговую декларацию включаются только те операции, которые касаются специального режима, установленного указанной статьей.

Учитывая указанное, налоговые обязательства, возникшие у сельскохозяйственного предприятия - субъекта специального режима налогообложения по вышеуказанным операциям, отражаются в декларации 0121 - 0123.

О распределении положительной разницы между суммой налоговых обязательств отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита отчетного (налогового) периода, определенных по сельскохозяйственным операциях, то пунктом 209.2 ст. 209 НКУ предусмотрено, что положительная разница между суммой налоговых обязательств отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита отчетного (налогового) периода, определенная:

а) по операциям с сельскохозяйственными товарами / услугами (кроме операций с зерновыми и техническими культурами и операций с продукцией животноводства) подлежит перечислению:

• в государственный бюджет - в размере 50 процентов;
• на специальные счета, открытые сельскохозяйственным предприятиям - субъектам специального режима налогообложения в учреждениях банков и / или в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, - в размере 50 процентов;

б) по операциям с зерновыми и техническими культурами подлежит перечислению:

• в государственный бюджет - в размере 85 процентов;
• ​на специальные счета, открытые сельскохозяйственным предприятиям - субъектам специального режима налогообложения в учреждениях банков и / или в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, - в размере 15 процентов;

 в) по операциям с продукцией животноводства подлежит перечислению:

•  в государственный бюджет - в размере 20 процентов;
•  на специальные счета, открытые сельскохозяйственным предприятиям - субъектам специального режима налогообложения в учреждениях банков и / или в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, - в размере 80 процентов.

Вопрос о распределении налогового кредита сельскохозяйственными предприятиями освещены в письмах ГФС Украины № 2533/7 / 99-99-19-03-01-17 от 27.01.2016 года и № 8763/7 / 99-99-19-03-02-17 от 14.03.2016 года.
 
И.о. заместителя начальника ГУ ГФС в Винницкой области                                       О.Ф.Мартынюк