Нюансы выписки налоговой накладной

ГУ ГНС в Винницкой области напоминает, что правовые основы обложения НДС установлены разд. V и подразд. 2 разд. XX Налогового кодекса (далее – НК). В частности, правила формирования налоговых обязательств по НДС регулируются ст. 187 и 201 НК. Согласно п. 187.1 НК датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из произошедших ранее событий:

а) дата зачисления денежных средств от покупателя/заказчика на банковский счет налогоплательщика как оплата подлежащих поставке товаров/услуг, а в случае поставки товаров/услуг за наличные – дата оприходования денежных средств в кассе налогоплательщика, а в случае отсутствия таковой – дата инкассации наличных в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;

б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров – дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг – дата оформления документа, удостоверяющая факт снабжения услуг налогоплательщиком.

При этом на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик – продавец товаров/услуг обязан составить налоговую накладную в электронной форме, зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных в установленный НК срок и предоставить ее покупателю по его требованию.

Согласно пп. 14.1.191 НК поставкой товаров является любая передача права на распоряжение товарами как собственник, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда. Подпунктом 14.1.202 НК определено, что продажа (реализация) товаров – это любые операции, совершаемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по безвозмездному предоставлению товаров.

Пунктом 44.1 НК предусмотрено, что для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, прочих документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством

Таким образом, с целью обложения НДС при совершении операций по поставке товаров, оплата за которые не состоялась и поставщик не определяет налоговые обязательства по кассовому методу, датой возникновения налоговых обязательств по НДС считается дата, на которую приходится начало передачи товара от поставщика либо непосредственно покупателю, либо организации, осуществляющей доставку покупателю этого товара любым способом (перевозка, пересылка и т. п.).

Подтверждением даты, на которую приходится начало передачи (перемещения) товара, является дата, определяющая физическое перемещение товара со склада (или любого места хранения) продавца с целью доставки указанного товара покупателю, в том числе дата, указанная в документах на перевозку (перемещения, пересылки) товара, которые в соответствии со ст. 307 Хозяйственного кодекса оформляются в установленной форме с составлением комплекта перевозочных документов с учетом вида транспорта, которым осуществляется перевозка.

Следовательно, согласно требованиям п. 201.10 НК поставщик по первому из событий – дате отгрузки товара – обязан в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных и предоставить покупателю по его требованию.

ГУ ГНС в Винницкой области