Нехозяйственные затраты при определении объекта обложения налогом на прибыль

Учитываются при определении объекта обложения налогом на прибыль расходы, которые в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности учитываются при определении финансового результата до налогообложения, но не связанные с хозяйственной деятельностью плательщика?

Согласно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса Украины <...> (далее - НКУ) объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем корректировки (увеличение или уменьшение) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка ), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями НКУ.

Для налогоплательщиков, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период, не превышающий двадцати миллионов гривен, объект налогообложения может определяться без корректировки финансового результата до налогообложения на все различия (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет), определенные в соответствии с положениями гл. ИИИ НКУ. Налогоплательщик, у которого годовой доход (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период, не превышающий двадцати миллионов гривен, вправе принять решение о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения на все различия (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет), определенные в соответствии с положениями гл. ИИИ НКУ, не более одного раза в течение непрерывной совокупности лет, в каждом из которых выполняется этот критерий по размеру дохода. О принятом решении налогоплательщик указывает в налоговой отчетности по этому налогу, которая подается за первый год в такой непрерывной совокупности лет. В последующие годы такой совокупности корректировки финансового результата также не применяются (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет).

В соответствии со ст. 4 Закона Украины от 16 июля 1999 года № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», с изменениями и дополнениями, бухгалтерский учет и финансовая отчетность основываются, в частности, на принципе начисления, согласно которому доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учета и финансовой отчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета «Расходы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г.. № 318 <...> (далее - П (С) бo 16), определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности.

Расходами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены (п. 6 П ( С) бo 16).

Расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены.

Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены (п. 7 П (С) бo 16).

Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем систематического распределения его стоимости (например, в виде амортизации) между соответствующими отчетными периодами (п. 8 П (С) бo 16).

При этом п. 9 П (С) бo 16 установлено, что не признаются расходами, в частности, уменьшение активов или увеличение обязательств, которые не соответствуют признакам, приведенным в п. 6 П (С) бo 16, а также расходы, которые отражаются уменьшением собственного капитала в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Таким образом, формирование расходов при определении финансового результата до налогообложения за отчетный налоговый период, начиная с 1 января 2015 года, осуществляется исходя из национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности.

Вместе с тем, для целей налогообложения учитываются разницы по амортизации основных средств.

В соответствии с пп. 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 НКУ не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников, в частности:

расходы на приобретение / самостоятельное изготовление непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов;

расходы на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов.

Термины «непроизводственные основные средства», «непроизводственные нематериальные активы» означают соответственно основные средства, нематериальные активы, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

То есть для целей налогообложения налогом на прибыль амортизация основных средств, нематериальных активов начисляется, если они предназначены для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

ЗІР, категория 102.13