Несвоевременно представлена налоговая декларация (расчет): когда ждать проверку

Центральное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками информирует, что согласно п.п. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) камеральной считается проверка, которая проводится в помещении контролирующего органа исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях (расчетах) налогоплательщика, и данных системы электронного администрирования налога на добавленную стоимость (данных центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную политику в сфере казначейского обслуживания бюджетных средств, в котором открываются счета плательщиков в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость, данных Единого реестра налоговых накладных и данных таможенных деклараций), а также данных Единого реестра акцизных накладных и данных системы электронного администрирования реализации топлива и этилового спирта, данных СОД РРО (система учета данных регистраторов расчетных операций).

Предметом камеральной проверки также может быть своевременность представления налоговых деклараций (расчетов) и/или своевременность регистрации налоговых накладных и/или расчетов корректировки в налоговые накладные в Едином реестре налоговых накладных, акцизных накладных и/или расчетов корректировки в акцизные накладные исправление ошибок в налоговых накладных и/или своевременность уплаты согласованной суммы налогового (денежного) обязательства исключительно на основании данных, хранящихся (обрабатываемых) в соответствующих информационных базах, полнота начисления и своевременность уплаты налога на доходы физических лиц и единого взноса язовое государственное социальное страхование в случае несоответствия резидента Дія Сіті требованиям, определенным пп. 2, 3 части первой и п. 10 части второй ст. 5 Закона Украины от 15 июля 2021 г. № 1667-IX «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине».

Согласно п. 76.1 ст. 76 НКУ камеральная проверка проводится должностными лицами контролирующего органа без какого-либо специального решения руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) такого органа или направления его проведения.

Камеральной проверке подлежит вся налоговая отчетность сплошным порядком.

Согласие налогоплательщика на проверку и наличие в камеральной проверке не обязательно.

Порядок оформления результатов камеральной проверки производится в соответствии с требованиями ст. 86 НКУ (п. 76.2 ст. 76 НКУ).

Пунктом 76.3 ст. 76 НКУ определено, что камеральная проверка налоговой декларации или уточняющего расчета может быть проведена только в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока их представления, а если такие документы были предоставлены позже – за днем их фактического представления.

Камеральная проверка по другим вопросам производится с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ).

Наряду с этим согласно п.п. 78.1.2 п. 78.1 ст. 78 НКУ документальная внеплановая проверка осуществляется, если налогоплательщиком не представлена в установленный законом срок налоговая декларация, расчеты, отчетность для налогового контроля за трансфертным ценообразованием в соответствии с п. 39.4 ст. 39 НКУ, если их представление предусмотрено законом.

Пунктом 78.4 ст. 78 НКУ определено, что о проведении документальной внеплановой проверки руководитель (его заместитель или уполномоченное лицо) контролирующего органа принимает решение, оформляемое приказом.

Право на проведение документальной внеплановой проверки налогоплательщика (кроме проверок, предусмотренных п.п. 78.1.22 п. 78.1 ст. 78 НКУ) предоставляется только в том случае, если ему до начала проведения указанной проверки вручено в порядке, определенном ст. 42 НКУ, копию приказа о проведении документальной внеплановой проверки.

Продолжительность проверок, определенных в ст. 78 НКУ, не должна превышать 15 рабочих дней для крупных налогоплательщиков, в отношении субъектов малого предпринимательства – 5 рабочих дней, для физических лиц – предпринимателей, не имеющих наемных работников, при наличии условий, определенных в абзацах третьем – восьмом п. 82.2 ст. 82 НКУ – 3 рабочих дня, других налогоплательщиков – 10 рабочих дней (абзац первый п. 82.2 ст. 82 НКУ).

Продление сроков проведения проверок, определенных ст. 78 НКУ, возможно по решению руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) контролирующего органа не более чем на 10 рабочих дней для крупных налогоплательщиков, в отношении субъектов малого предпринимательства – не более чем на 2 рабочих дня, других налогоплательщиков – не более на 5 рабочих дней (абзац второй п. 82.2 ст. 82 НКУ).

Согласно п. 19 прим. 1.1 ст. 19 прим. 1 НКУ установлено, что контролирующие органы, определенные п.п. 41.1.1 п. 41.1 ст. 41 НКУ выполняют такие функции, кроме особенностей, предусмотренных для государственных налоговых инспекций ст. 19 прим. 3 НКУ. В частности, контролирующие органы выполняют функцию проведения в соответствии с законодательством проверки и сверки налогоплательщиков (п.п. 19 прим. 1.1.1 п. 19 прим. 1.1 ст. 19 прим. 1 НКУ).

Контролирующими органами являются – налоговые органы (центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику, его территориальные органы) – по соблюдению законодательства по вопросам налогообложения (кроме случаев, определенных п.п. 41.1.2 п. 41.1 ст. 41 НКУ), законодательства по вопросам уплаты единого взноса, а также соблюдения другого законодательства, контроль за исполнением которого возложен на центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику, или его территориальные органы (п.п. 41.1.1 п. 41.1 ст. 41 НКУ ).

Следует отметить, что согласно абзацам первым – восьмым п.п. 69.2 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, налоговые проверки не начинаются, а начатые проверки останавливаются, кроме:

а) камеральных проверок;

б) документальных внеплановых проверок, проводимых на обращение налогоплательщика и/или по основаниям, определенным подпунктами 78.1.7 и 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 НКУ, и/или документальных внеплановых проверок налогоплательщиков, по которым получена налоговая информация, свидетельствующая о нарушении плательщиком валютного законодательства в части соблюдения предельных сроков поступления товаров по импортным операциям и/или валютной выручки по экспортным операциям;

в) фактических проверок.

Камеральные налоговые проверки налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и уточняющим расчетам к ним за отчетные налоговые периоды:

• февраль, март, апрель, май 2022 года – начинаются на следующий день после 20 июля 2022 и завершаются не позднее 20 сентября 2022;
• июнь, июль 2022 – начинаются на следующий день после 20 августа 2022 года и завершаются не позднее 20 октября 2022 года.

Представленные уточняющие расчеты в налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за отчетные налоговые периоды до февраля 2022 года проверяются в срок, определенный п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ для отчетного периода, на который приходится день представления такого уточняющего расчета.

https://cvp.tax.gov.ua