Налоговый учет в 2015 году списания долга за товар

1.Списание долга

Операция по списанию долга возможна только при условии наличия такого долга, если условия договора уже выполнены и товар оплачен, то для заключения договора о списании долга нет оснований. Но условия договора могут предусматривать возврат части оплаченной стоимости товаров в виде, например, ретро скидок за выполнение условий договора, бонусных вознаграждений и т.д.

2.Определение дохода при списании долга

С 01.01.2015 г. правила уплаты налога на прибыль в Налоговом кодексе Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее - НКУ) кардинально изменены.

Так, согласно ст. 134 НКУ, базой налогообложения налогом на прибыль является финансовый результат, определенный по правилам П(С)БУ или МСФО, скорректированный на определенные НКУ налоговые разницы.

Статьей 140 НКУ предусмотрена корректировка финансового результата для налогообложения в случае осуществления контролируемых операций при:

-продаже товаров на сумму превышения обычных цен над договорной (контрактной) стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных ст. 39 НКУ;

-приобретении товаров на сумму превышения договорной (контрактной) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) над обычной ценой при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных ст. 39 НКУ.

Корректировка других операций, осуществленных с нерезидентами, нормами НКУ не предусмотрено.

Таким образом, операция по списанию долга включается в финансовый результат для налогообложения по правилам, определенным П(С)БУ № 11 «Обязательства» и П(С)БУ № 15 «Доход», в сумме списанного долга, без осуществления дополнительных корректировок в соответствии со ст. 39 НКУ.

3.Включение в расходы себестоимости неоплаченного товара

Согласно П(С)БУ № 9 «Запасы» и П(С)БУ № 16 «Расходы», корректировка стоимости товара в случае списания долга за такой товар не предусмотрена. То есть себестоимость реализованного товара, которая была отражена в составе расходов в периоде реализации товара, не подлежит корректировке в периоде списания долга.

Таким образом, согласно ст. 134 НКУ, в финансовый результат для налогообложения будет включаться вся стоимость товара, но если стоимость такого товара превышает обычную цену, то в соответствии с пп. 140.5.2 НКУ, стоимость превышения контрактных цен над обычными будет увеличивать финансовый результат для налогообложения.

4.Налогообложение НДС операции по списанию долга

В 2015 году нормы НКУ относительно налогообложения НДС указанных операций не подверглись значительным изменениям. Корректировка НДС при списании долга за импортный товар нормами НКУ не предусмотрена.

В соответствии со ст. 192 НКУ, корректировка налоговых обязательств осуществляется, если происходит какое-либо изменение суммы компенсации товара после поставки. К таким изменениям относятся пересмотр цен, возврат товаров, возврат предоплаты.

Итак, прощение долга за отгруженные товары не является основанием для корректировки налоговых обязательств по НДС. Сумма НДС в составе задолженности будет включена в состав дохода.

Однако, по мнению налоговых органов, при списании долга товары приобретают статус безвозмездно полученных, и налогоплательщик теряет право на налоговый кредит.

Обращаем внимание на то, что мнение контролирующих органов по данному вопросу является спорным и не подтвержденным соответствующими нормами НКУ, однако риск доначисления НДС по таким операциям очень высок. В случае если предприятие не начислит налоговые обязательства по товарам, которые не были оплачены в связи со списанием долга, то свою позицию необходимо будет отстаивать в судебном порядке.

Корректировку налогового кредита по таким операциям, по мнению контролирующих органов, следует проводить в том периоде, в котором долг был списан. В соответствии с п. 189.1 НКУ, корректировки необходимо проводить исходя из стоимости приобретения.

Источник: http://www.hlb.com.ua/ru/pressa/news/...