Какая дата является датой поставки услуг в случае составления документа в электронном виде?

В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона Украины от 16 июля 1999 года № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее - Закон № 996) бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием. Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета.

Согласно статье 9 Закона № 996 основанием для бухгалтерского учете хозяйственных операций являются первичные документы. Первичные документы могут быть составлены в бумажной или в электронной форме и должны иметь обязательные реквизиты: дата составления.

Хозяйственные операции должны быть отражены в учетных регистрах в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены (пункт 5 статьи 9 Закона № 966).

Первичные документы, составленные в электронной форме, применяются в бухучете при условии соблюдения требований законодательства о электронные документы и электронный документооборот (Пункт 2 статьи 9 Закона № 996).

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются нормами Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) (пункт 1.1 статьи 1 раздела I Кодекса).

Пунктом 44.1 статьи 44 Кодекса (первый абзац) установлено, что для целей налогообложения обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и / или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым пункта 44.1 статьи 44 Кодекса.

Правила формирования налоговых обязательств и налогового кредита по НДС и составления налоговой накладной и регистрации ее в ЕРНН регулируются статьями 187, 198 и 201 Кодекса.

Согласно пунктам 201.1 и 201.10 статьи 201 Кодекса при осуществлении операций по поставке товаров/услуг на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, квалифицированного подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в ЕРНН в установленные Кодексом сроки.

Учитывая изложенное, а также то, что среди обязательных реквизитов документа, определенных пунктом 2 статьи 9 Закона № 996, дата подписания документа отсутствует, плательщикам налога при осуществлении операций по поставке услуг с целью определения даты возникновения налоговых обязательств НДС и, соответственно, составление налоговых накладных по таким операциям, следует использовать дату составления документа (в бумажной или электронной форме), который содержит сведения о поставки услуг плательщиком налога, поскольку данный реквизит определенный Законом № 966 как обязательный для первичного документа.

Таким образом, при осуществлении налогоплательщиком (поставщиком) операции по поставке услуг, которые оформлялись первичным документом, составленным в электронной форме, датой возникновения налоговых обязательств по НДС и соответственно составления налоговой накладной по такой операции будет считаться дата составления такого первичного документа, содержит сведения о хозяйственной операции, независимо от даты наложение электронных подписей.

officevp.tax.gov.ua