Если основное средство амортизировано

На практике очень часто возникают ситуации, когда основное средство уже амортизировано, то есть амортизируемая стоимость сравнялась с суммой накопленной амортизации, а остаточная стоимость составляет ноль (если она определялась).

Выясним, что делать с этим активом.

Напомним, что объект основных средств (далее — ОС) перестает признаваться активом (списывается с баланса) в случае его выбытия вследствие продажи, ликвидации, бесплатной передачи, недостачи, окончательной порчи или других причин несоответствия критериям признания активом.

Если такой объект не выбывает и продолжает соответствовать критериям актива, то специально созданная комиссия (постоянно действующая на предприятии инвентаризационная комиссия) должна принять решение о возможности его дальнейшей эксплуатации. Если решение положительное, то может быть несколько вариантов. Рассмотрим каждый из них отдельно.

Справочно

Объект ОС признается активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования и стоимость его может быть достоверно определена

(п. 33 ПБУ 7).

При определении срока полезного использования должны учитываться:

   ожидаемое использование объекта с учетом его мощности или производительности

   физический и моральный износ

   правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и другие факторы

Увеличение срока использования

Начисление амортизации ОС осуществляется в течение срока их полезного использования (эксплуатации), который устанавливается предприятием (в распорядительном акте) при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации (п. 23 ПБУ 7).

В свою очередь срок полезного использования — это ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый объем продукции (работ, услуг) (п. 4 ПБУ 7). Его определяет постоянно действующая комиссия при приеме ОС на баланс распорядительным документом (приказом на ввод в эксплуатацию ОС).

В результате эксплуатации ОС предприятие получает экономические выгоды (в основном это результат определенной работы, ради которой они приобретались). Если срок полезного использования истек, а объект продолжает приносить экономические выгоды, то в соответствии с п. 25 ПБУ 7 такой срок может быть пересмотрен.

Учитывая то, что срок полезного использования ОС продолжается, а не устанавливается, нет необходимости в налоговом учете ориентироваться на минимально допустимые сроки амортизации ОС, определенные Налоговым кодексом

Кроме того, поскольку формы первичных документов по учету ОС, утвержденные в установленном порядке, не содержат реквизитов для отражения сроков полезного использования (эксплуатации), то их должно быть установлено в распорядительном акте (приказе, распоряжении) (письмо № 31-08410-07-10/19584).

То есть сроки продления полезного использования ОС должен быть зафиксирован в распорядительном документе на предприятии.

С учетом нового срока полезного использования амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем изменения срока (п. 25 ПБУ 7 и п. 26 Методрекомендаций № 561). В ситуации с полностью амортизованными объектами новая амортизация не будет начисляться, а ранее начисленная амортизация перерасчету не подлежит. А все потому, что такие коррективы — это изменение учетных оценок, которые влияют на финрезультат в том периоде, в котором произошло изменение, и в будущих периодах, если такое изменение влияет на эти периоды (п. 8 ПБУ 6).

Если учет амортизированных ОС производится без их дооценки, такой подход еще называют количественным учетом, ведь фактически объекты не влияют на определение финрезультата от хозяйственной деятельности, однако продолжают приносить предприятию экономические выгоды.

Количественный учет не нарушает требований национальных стандартов бухучета, а его применение — право налогоплательщиков.

Переоценка

Право проводить переоценку объектов ОС у предприятия есть тогда, когда остаточная стоимость этого объекта существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса (п. 16 ПБУ 7).

В соответствии с абзацем вторым п. 34 Методрекомендаций № 561 за порог существенности для проведения переоценки может приниматься одна из величин:

   1 % чистой прибыли (убытка) предприятия;

   10 % отклонения остаточной стоимости объектов ОС от их справедливой стоимости.

Уровень существенности советуем фиксировать в приказе об учетной политике предприятия.

Остановимся на бухгалтерских особенностях механизма переоценки. Поскольку остаточная стоимость ОС равна нулю, то переоцененная остаточная стоимость определяется добавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта. При этом для таких объектов, которые продолжают использоваться, обязательно определяется ликвидационная стоимость. Сумма дооценки включается в состав капитала в дооценке и отражается на субсчете 411 «Дооценка (уценка) основных средств».

Сведения об изменениях первоначальной стоимости и суммы износа ОС отражаются в регистрах аналитического учета, в частности инвентарной карточке по форме № ОС-6, утвержденной приказом № 352.

Недостатки механизма переоценки:

   для проведения переоценки ОС необходимо привлекать профессионального оценщика

(часть вторая ст. 7 Закона № 2658)

   в случае переоценки объекта ОС на ту же дату придется осуществить переоценку всех других объектов ОС этой группы.

Кроме того, в дальнейшем нужно регулярно проводить переоценку, чтобы остаточная стоимость ОС на дату баланса существенно не отличалась от справедливой стоимости (п. 16 ПБУ 7)

Пример

По состоянию на 31.03.2017 г. на балансе предприятия учитывается проектор Acer X117H: первоначальная стоимость — 7 500 грн, износ — 7 000 грн, ликвидационная стоимость — 500 грн. Срок полезного использования — два года. Специально созданная комиссия зафиксировала, что справедливая стоимость такого объекта составляет 9 000 грн, а ликвидационная — оставлена на уровне 500 грн. Срок полезного использования продлен на один год.

Согласно переоцененная остаточная стоимость составляет 9 500 грн 7 500 грн + 9 000 грн – 7 000 грн). Сумму дооценки отражают записью Дт 104 «Машины и оборудование» Кт 41 «Дооценка (уценка) основных средств» на сумму 9 000 грн.

При начислении амортизации осуществляют две записи на сумму амортизации:

   Дт 93 «Расходы на сбыт» (23, 91, 92, 94) Кт 131 «Износ основных средств» на сумму 750 грн*;

   Дт 411 Кт 441 «Прибыль нераспределенная» на сумму 750 грн.

   *Ежемесячная сумма амортизации составляет 750 грн ((9 500 грн — 500 грн) : 12 месяцев)

Модернизация и улучшение

В случае если специально созданная комиссия примет решение провести улучшения ОС, то согласно п. 14 ПБУ 7 первоначальная стоимость ОС увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и тому подобное), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта.

В бухгалтерском учете сумма таких расходов предварительно включается в капитальные инвестиции (Дт 152 «Приобретение (изготовление) основных средств»).

Увеличение первоначальной стоимости объекта отражается записью Дт 10 «Основные средства» Кт 152 «Приобретение (изготовление) основных средств».

Кроме того, Инструкцией № 291 предусмотрено отражение суммы улучшения по кредиту забалансового счета 09 «Амортизационные отчисления» (уменьшение остатка на этом счете, сформированного за счет суммы начисленной амортизации необоротных активов).

Также заметим, что в случае изменения ожидаемых экономических выгод от использования ОС пересматривают и срок его полезного использования. Соответственно уже с месяца, что наступает за месяцем изменения такого срока, амортизация должна начисляться исходя из обновленного срока полезного использования (п. 26 Методрекомендаций № 561).

Источник: http://www.visnuk.com.ua/