Обзор Закона № 2325: отмена льгот по НДС для импортных операций

С 1 июля 2022 года вступил в силу Закон от 21.06.2022 № 2325-IX (далее – Закон № 2325), который отменил НДС-льготы и льготы по уплате таможенных платежей при импорте товаров (в т. ч. транспортных средств).

Для плательщиков ЕН по ставке 2 % – две новости!

С 1 июля 2022 года плательщики единого налога (далее – ЕН) по ставке 2 % не имеют права осуществлять импорт транспортных средств (далее – ТС), а именно: автомобилей легковых, кузовов к ним, прицепов, полуприцепов, мотоциклов, а также ТС, предназначенных для перевозки 10 и более лиц и ТС для перевозки грузов (п. 9.3 подразд. 8 разд. ХХ Налогового кодекса, далее – НК).

Также с 1 июля 2022 года плательщики ЕН по ставке 2 % должны уплачивать НДС и таможенные платежи при импорте товаров (п. 9.5 подразд. 8 разд. ХХ НК). То есть теперь они освобождены от уплаты НДС только при продаже товаров (услуг) на территории Украины.

Давайте посмотрим, с какими проблемами теперь могут столкнуться плательщики ЕН по ставке 2 %.

Проблема 1. Ранее полученная предоплата от покупателя не учитывает суммы таможенных платежей

Допустим, до 1 июля единщик по ставке 2 % заключил договор с покупателем ТС и получил от него предоплату под будущую поставку. Сейчас отмена льгот по НДС привела к тому, что стоимость таких ТС увеличивается (на сумму НДС и таможенной пошлины).

А это значит, что продавец таких товаров – плательщик ЕН по ставке 2 % может оказаться в невыгодной ситуации. Ведь цену стороны зафиксировали в ранее заключенном контракте без учета необходимости уплаты НДС и таможенной пошлины. Именно поэтому возникает вопрос:

Может ли продавец товара увеличить его стоимость на сумму НДС и таможенной пошлины в связи с тем, что изменились правила налогообложения согласно Закону № 2325?

При ответе на этот вопрос будем отталкиваться от правил изменения условий договора, установленных украинским законодательством. Так, согласно ст. 651 Гражданского кодекса, изменение условий договора допускается только по соглашению сторон, если иное не установлено договором.

Поэтому сначала нужно заглянуть в условия договора – не установлено ли там «иное». Если нет, тогда цена договора может быт изменена по соглашению сторон. В таком случае сторонам следует подписать дополнительное соглашение к договору, где указать, какой будет новая цена и с какого момента действует данное соглашение.

Если же договор предусматривает возможность одностороннего изменения цены договора по требованию продавца, то в этом случае достаточно будет отправить письмо покупателю (зафиксируйте факт отправки такого письма документально!).

Проблема 2. Товар, ввезенный в периоде нахождения на ЕН по ставке 2 %, продается после возврата на уплату НДС

В этой ситуации единщик по ставке 2 % уплатил НДС при таможенном оформлении товара без права на налоговый кредит (ведь его НДС-регистрация на тот период была приостановлена). При продаже этого товара после возврата на уплату НДС он должен начислить налоговые обязательства исходя из контрактной стоимости этого товара (п. 188.1 НК; ОИР, категория 101.06).

Пример

Субъект хозяйствования (далее – СХ) приобрел у нерезидента товар контрактной стоимостью 1 000 грн. Товар был ввезен в Украину 04.07.2022, и при его таможенном оформлении была уплачена таможенная пошлина в суме 100 грн (1 000 грн х 10 %) и НДС в сумме 220 грн (1 000 грн + 100 грн) х 20 %)). С 1 августа СХ возвращается на прежнюю систему налогообложения с уплатой НДС и продает в Украине товар, ввезенный в июле.

Согласно п. 188.1 НК, базой налогообложения является договорная (не таможенная!) стоимость товара, но не ниже цены его приобретения. То есть в нашем примере – не менее 200 грн (1 000 грн х 20 %). Таким образом СХ уплатит налогов на сумму 520 грн.

Для сравнения в сопоставимых условиях – если бы:

• льгота по уплате таможенных платежей сохранилась, то минимальная сумма налоговых обязательств составила бы 200 грн;
• на момент таможенного оформления товаров СХ был плательщиком НДС – тогда сумма налоговых обязательств составила бы 520 грн и сумма налогового кредита 220 грн.

Если вы не успели самостоятельно отказаться от этой системы налогообложения до 1 июля, сделать это удастся только с 1 августа. Ведь самостоятельно покинуть ЕН по ставке 2 % можно только с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором принято такое решение (п. 9.9 подразд 8 разд. ХХ НК).

Напомним: для того чтобы самостоятельно уйти с ЕН по ставке 2 %, нужно подать заявление о применении упрощенной системы налогообложения (форма утверждена приказом Минфина от 16.07.2019 № 308; идентификатор формы J/F 0102003). Подать его нужно не позднее последнего месяца, предшествующего переходу. Если говорить о дате 1 августа, то крайний срок подачи заявления – 29.07.2022 (31.07.2022 – воскресенье).

Импорт транспортных средств населением – без таможенных льгот!

С 1 июля 2022 года отменены также льготы по уплате таможенных платежей и при ввозе ТС гражданами.

Покупка электромобилей – без уплаты пенсионного сбора!

При покупке автомобилей, оснащенных одним или несколькими электродвигателями, не нужно уплачивать пенсионный сбор (п. 7 ст. 1 Закона от 09.07.2003 № 1058-IV).

Соавтор
Зинаида Омельницкая