• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Замена сломанного оборудования новым: отражаем в учете

Геннадий Кирейцев

16.09.2015 1239 0 0

Ситуация

В январе 2015 года предприятие приобрело оборудование стоимостью 25 000 грн. (в т. ч. НДС – 4 166,67 грн.), которое в этом же периоде было введено в эксплуатацию. Срок эксплуатации, установленный предприятием, составил 5 лет (60 мес.), ежемесячная сумма амортизации – 347,22 грн. В июле 2015 года оборудование сломалось. Взамен сломанного оборудования его производитель поставил новое.

У предприятия возникли вопросы:

  • Как отразить замену оборудования в учете?
  • Надо ли списывать сломанное оборудование?
  • Как поступить с суммами ранее начисленной амортизации?
  • С какого момента рассчитывать амортизацию нового оборудования?

Анализ ситуации

Объект основных средств (далее – ОС) признается активом, если существует вероятность, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования, а его стоимость может быть достоверно определена (п. 6 П(С)БУ 7 «Основные средства»).

Если будет выявлено (например, производителем), что пришедшее в негодность (сломанное) оборудование не подлежит ремонту, то никакой экономической выгоды от его использования покупатель не получит. Единственное, что ему остается сделать, так это списать негодное оборудование с баланса.

Как списать оборудование, пришедшее в негодность, но подлежащее замене по гарантии, рассмотрим ниже.

Вариант 1. Списание остаточной стоимости ОС с баланса

В состав расходов на сбыт включаются затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (п. 19 П(С)БУ 16 «Расходы»). Чьи это затраты? Производителя или продавца, выдавшего вам гарантию. Ведь покупатель не несет расходов, связанных с поломкой оборудования, находящегося на гарантии. Поэтому в данной ситуации субсчет 976 «Списание необоротных активов» у продавца не применяется. Списание сломанного оборудования можно отразить проводкой Дт 631 – Кт 104 – на сумму остаточной стоимости.

Если покупатель выставляет претензию предприятию-гаранту (производителю или продавцу оборудования), то в этом случае операция по списанию ОС будет отражена записью Дт 374 – Кт 104.

А что же делать с суммой ранее начисленного износа?

Раз мы списываем остаточную стоимость пришедшего в негодность объекта ОС, то списанию подлежит и сумма начисленного износа.

Списание износа отражается проводкой Дт 131 – Кт 104.

При этом, по нашему мнению, одновременно необходимо отразить списанную сумму начисленного износа в составе доходов – в корреспонденции со счетом учета расчетов с предприятием-гарантом: Дт 631 (374) – Кт 719.

Выбор данного варианта позволит избежать задвоения расходов, связанных с амортизацией одной и той же стоимости двух объектов ОС.

Списали объект ОС с баланса и получили взамен новый? Теперь необходимо правильно отразить получение нового объекта в учете и определить его стоимость.

Как вы знаете, приобретенные (созданные) ОС зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости (п. 7 П(С)БУ 7). Как того требуют нормы п. 7 ст. 8 Закона от 12.05.91 г. № 1023-ХІІ «О защите прав потребителей», при замене некачественного товара товаром аналогичной марки (модели, артикула, модификации) надлежащего качества перерасчет стоимости не производится.

Иными словами, первоначальная стоимость поставленного нового оборудования будет равна первоначальной стоимости оборудования, пришедшего в негодность.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС стал пригодным для использования (п. 29 П(С)БУ 7

Как рассчитать срок полезного использования нового объекта ОС? Законодательные нормы не предусматривают каких-либо особых правил расчета этого срока. Поэтому следует руководствоваться общими правилами и требованиями, изложенными в п. 24 П(С)БУ 7, а именно принять во внимание:

  • ожидаемое использование объекта с учетом его мощности или производительности;
  • планируемый физический и моральный износ объекта;
  • правовые и другие ограничения относительно сроков использования объекта и другие факторы.

При расчете налога на прибыль корректировок финрезультата, полученного при гарантийной замене объектов ОС, нормами Налогового кодекса не предусмотрено. Однако разницы могут возникать (например, в сумме амортизации, если амортизируемая стоимость объекта различна в налоговом и бухгалтерском учете).

Мы рассмотрели основные моменты, связанные с заменой основных средств (оборудования), находящегося на гарантии. Покажем в таблице, как в нашей ситуации отразить эти операции в учете (все суммы условные).

(грн.)

№п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Получено оборудование от поставщика

Накладная, акт приемки-передачи

152

631

20 833,33

2

Отражена сумма налогового кредита по НДС

Налоговая накладная

641

631

4 166,67

3

Перечислена оплата поставщику

Банковская выписка

631

311

25 000,00

4

Введено в эксплуатацию оборудование

Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств типовой формы № ОЗ-1*

104

152

20 833,33

5

Начислена амортизация за 6 месяцев 2015 года (20 833,33 : 60 х 6)

Расчет амортизации основных средств типовой формы № ОЗ-14*

23

131

2 083,33

6

Возвращено поставщику сломавшееся оборудование для гарантийной замены

Акт на списание основных средств типовой формы № ОЗ-3*, акт приемки-передачи

374

104

18 750,00

374

644

4 166,67

7

Списана сумма ранее начисленного износа

131

104

2 083,33

374

719

2 083,33

8

Уменьшен налоговый кредит по НДС

(методом «сторно»)

Расчет корректировки к налоговой накладной

641

644

- 4 166,67

9

Получено по гарантии новое оборудование от поставщика

Накладная, акт приемки-передачи

152

374

20 833,33

10

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641

374

4 166,67

11

Введено в эксплуатацию оборудование

Типовая форма № ОЗ-1

104

152

20 833,33

* Уверждена приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352.

Вариант 2. Замена по бартеру

Операцию по гарантийной замене сломанного оборудования новым можно рассматривать как бартер. Это будет обмен подобными активами – ведь взамен предприятие получит точно такое же оборудование, только новое.

Первоначальной стоимостью полученного по бартеру объекта является остаточная стоимость переданного. При этом остаточная стоимость переданного объекта сравнивается с его справедливой стоимостью. Справедливая стоимость – это стоимость, по которой можно продать актив или оплатить им обязательства при обычных условиях на определенную дату (п. 4 П(С)БУ 7).

В данном случае предприятие-гарант (продавец или производитель), скажем так, забирает себе старый объект по его остаточной стоимости, числящейся у покупателя. Поэтому можно сказать, что справедливая стоимость полученного по гарантии оборудования равняется остаточной стоимости переданного.

Покажем в таблице, как отразить эти операции в учете. Предположим, что остаточная стоимость оборудования в бухгалтерском и налоговом учете одинакова.

(грн.)

№п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Получено оборудование от поставщика

Накладная, акт приемки-передачи

152

631

20 833,33

2

Отражена сумма налогового кредита по НДС

Налоговая накладная

641

631

4 166,67

3

Перечислена оплата поставщику

Банковская выписка

631

311

25 000,00

4

Введено в эксплуатацию оборудование

Типовая форма № ОЗ-1

104

152

20 833,33

5

Начислена амортизация за 6 месяцев 2015 года

(20 833,33 : 60 х 6)

Типовая форма № ОЗ-14

23

131

2 083,33

6

Переведено оборудование в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи

Регистры бухучета, ведомость начисленной амортизации

286

104

18 750,00

7

Списана сумма ранее начисленного износа

131

104

2 083,33

8

Передано сломанное оборудование предприятию-гаранту

Типовая форма № ОЗ-1

377

286

18 750,00

9

Начислены налоговые обязательства

Налоговая накладная

377

641

3 750,00

10

Поступило по гарантии новое оборудование от поставщика

Накладная, акт приемки-передачи

104

685

18 750,00

11

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641

685

3 750,00

12

Отражен зачет задолженностей

Регистры бухучета

685

377

22 500,00

13

Введено в эксплуатацию оборудован

Комментарии к материалу