• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Валюта контракта и валюта платежа не совпадают: документальное оформление

Ольга Целуйко

20.03.2015 1978 0 0

Из этой статьи вы узнаете: как сформулировать в ВЭД-контракте (далее – контракт) условия платежа, если валюта платежа не совпадает с валютой цены;

В последнее время бухгалтеры довольно часто спрашивают нас, как отражать в учете внешнеэкономические операции в тех случаях, когда валюта контракта не совпадает с валютой платежа.

Когда возникают такие ситуации? Например, когда это вынужденная мера. Учитывая «драконовские» правила НБУ, которые применяются при покупке инвалюты (заявка на покупку исполняется на четвертый день после ее подачи, курс инвалюты на дату исполнения заявки невозможно предсказать) и дополнительные издержки в виде комиссионных банку, резиденту может быть выгоднее заплатить нерезиденту гривнями. Если «ваш» нерезидент работает с гривней, например рассчитывается по своим обязательствам перед другими украинскими предприятиями, то это выгодно и ему.

Или, допустим, при работе с крымскими контрагентами. Сумма поставки в договоре указана в гривнях, а расчет производится в российских рублях. Довольно частая ситуация сегодня. Это относится к действующим договорам, заключенным еще до аннексии Крыма. Напомним, что такие договоры с точки зрения налогового и таможенного законодательства приравнены к внешнеэкономическим (п. 6.5 Закона от 12.08.14 г. № 1636-VII).

Как пересчитать валюту цены в валюту платежа

Контракт заключается в простой письменной форме. Существенные условия контракта перечислены в Положении, утвержденном приказом Минэкономики от 06.09.01 г. № 201 (далее – Положение № 201). В частности, это цена и общая стоимость контракта (валюта контракта) и условия платежей (в т. ч. валюта платежа) (п. 1.6, 1.7 Положения № 201).

Цена товара может быть выражена в любой валюте (так называемая валюта цены). Расплатиться за товар можно также в любой валюте, указанной в контракте (так называемая валюта платежа) (п. 1.1 Инструкции о порядке осуществления контроля за экспортными и импортными операциями, утвержденной постановлением Правления НБУ от 24.03.99 г. № 136, далее – Инструкция № 136).

Если валюта контракта (валюта цены) не совпадает с валютой платежа, то стороны фиксируют в контракте условия пересчета валюты цены в валюту платежа (так называемый кросс-курс) (п. 2 раздела «Дополнительные рекомендации к типовым платежным условиям внешнеэкономических договоров (контрактов) приложения 1 к совместному постановлению КМУ и НБУ от 21.06.95 г. № 444, далее – Постановление № 444). Причем в этом вопросе стороны вправе исходить из собственных коммерческих интересов.

Обратите внимание! Если в контракте не указан кросс-курс, то обслуживающий банк в целях валютного контроля будет использовать следующие курсы валют (п. 1.4 Инструкции № 136):

1. Официальный курс гривни к иностранным валютам, установленный НБУ на дату платежа (если одной из валют контракта является гривня). Например, если валюта контракта – доллар, евро, а валюта платежа – гривня (или наоборот).

2. Курс Московской межбанковской валютной биржи или установленный центробанком страны СНГ или Балтии на дату платежа (если одна из валют контакта – валюта стран СНГ или Балтии, а другая – не гривня). Например, валюта контракта – евро, доллар, а валюта платежа – российский рубль (или наоборот).

3. Курс на последнюю дату публикации в Financial Times, которая предшествует дате платежа (во всех других случаях). Например, валюта контракта – евро, а валюта платежа – доллар (или наоборот).

Предприятие может раздумывать, как лучше поступить. Указать кросс-курс в контракте? Или пусть курс для пересчета выбирает банк?

Подумайте: от правил пересчета зависит, закроется ли, по мнению банка, задолженность нерезидента (денежная при экспорте или товарная при импорте с предоплатой). Если предприятие и банк по-разному рассчитают задолженность, то может случиться, что банк не снимет операцию с валютного контроля. Тогда предприятию грозит, как минимум, финансовая санкция в виде пени в размере 0,3 % от суммы недополученной инвалютной выручки (стоимости недопоставленного импортного товара) (ст. 4 Закона от 23.09.94 г. № 185/94-ВР). Вот почему условие о пересчете валюты контракта в валюту платежа желательно прописать в контракте (или в дополнительном соглашении к уже действующему контракту).

Формулировки для условий о валюте цены и валюте платежа

Условия платежей (до или после отгрузки товара) указываются в контракте согласно рекомендациям из Постановления № 444. Относительно условий пересчета при несовпадении валюты цены и валюты платежа в Постановлении № 444 приводятся следующие формулировки.

При экспорте: «Платеж должен осуществляться в (название валюты платежа) по среднему курсу на день, предшествующий дню платежа в стране валюты платежа».

При импорте: «Платеж должен осуществляться в (название валюты платежа) по среднему курсу на день, предшествующий дню платежа в стране валюты цены» (п. 2 раздела «Дополнительные рекомендации к типовым платежным условиям внешнеэкономических договоров (контрактов) и примечание 74 приложения 1 к Постановлению № 444).

А в разделе «Валютно-ценовые оговорки» приложения 2 к Постановлению № 444 предлагаются следующие формулировки:

Вариант 1. Валюта расчета (название валюты) определена исходя из соотношения валютного курса на день подписания договора (контракта) и составляет …Х… единиц валюты цены договора (контракта) (название валюты). Если на день расчета валютный курс изменится более чем на …+/– Y…, сумма платежа будет соответственно изменена в соотношении …Х…

Вариант 2. Валюта расчета (название валюты) определена исходя из соотношения валютного курса на день подписания договора (контракта) и составляет …Х… единиц валюты цены договора (контракта) (название валюты). Если на день расчета валютный курс изменится, сумма платежа будет соответственно изменена в соотношении …Х…

Как видите, формулировки немного отличаются: в первом случае прямо указано, какое изменение курса повлияет на сумму платежа.

Таким образом, если валюта цены отличается от валюты платежа, в контракте надо указать:

 

  • дату пересчета валюты цены в валюту платежа;
  • валютный курс, по которому будет сделан такой пересчет.

 

Для экономии времени и сил можете использовать вышеприведенные готовые формулировки.

Учет экспортных операций

Рассмотрим особенности учета экспортных операций при несовпадении валюты контракта и валюты платежа. Здесь главный вопрос: как достоверно оценить активы и задолженность. Ведь именно достоверная оценка является критерием признания как активов – например, запасов, отгружаемых на экспорт (п. 5 П(С)БУ 9), так и обязательств – дебиторской и кредиторской задолженности (п. 5 П(С)БУ 10, п. 5 П(С)БУ 11).

Ситуация 1. Отгрузка товара на экспорт на условиях последующей оплаты.

Дебиторскую задолженность покупателя-нерезидента можно достоверно оценить на момент отгрузки товаров исходя из валюты контракта (в гривневом эквиваленте на начало дня даты отгрузки (п. 5 П(С)БУ 21). На дату баланса такая задолженность (монетарная статья) пересчитывается по курсу на конец этого дня (пп. «а» п. 7 П(С)БУ 21).

В момент поступления выручки, выраженной в другой инвалюте, фактически закрывается задолженность в валюте контракта и открывается задолженность в валюте платежа. В этот момент надо пересчитать задолженность из одной инвалюты в другую. Очевидно, что возникшая разница между суммами гривневого эквивалента задолженности не соответствует определению курсовой разницы. Напомним, что согласно п. 4 П(С)БУ 21 курсовой разницей является разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты (одной!) при разных валютных курсах.

Полученная при пересчете разница в грвнях (когда сравниваются суммы задолженности, выраженные в валюте цены и валюте контракта) отражается в составе прочих операционных доходов или расходов (на субсчете 719 «Прочие доходы операционной деятельности» или 949 «Прочие расходы операционной деятельности» соответственно).

Обратим внимание на такой момент. Как правило, стороны не могут точно спрогнозировать курс валюты платежа по отношению к валюте цены. Поэтому часто привязываются к официальному курсу центробанка страны стороны договора на дату платежа. Датой платежа для покупателя является дата фактического перечисления денег поставщику. Считаем, что можно отразить в учете перевод задолженность покупателя из валюты контракта в валюту платежа по курсу именно на эту дату.

В то же время экспортер – резидент Украины получает инвалютную выручку сначала на распределительный счет и только на следующий день – на свой текущий валютный счет. При этом курс валюты платежа к гривне на дату фактического перечисления денег покупателем и на дату их зачисления на текущий валютный счет резидента может различаться. Возникнет обычная курсовая разница: между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты (одной!) при разных валютных курсах. Положительную курсовую разницу отражаем на субсчете 714 «Доход от операционной курсовой разницы», отрицательную – на субсчете 945 «Потери от операционной курсовой разницы».

Ситуация 2. Получение предоплаты с последующей отгрузкой товара на экспорт.

Экспортер получает предоплату в валюте платежа. Кредиторскую задолженность перед покупателем-нерезидентом по поставке товара можно достоверно оценить на дату получения предоплаты. Такая задолженность является немонетарной статьей, поэтому отражается в учете в инвалюте и в гривневом эквиваленте по курсу на начало дня получения предоплаты (п. 6 П(С)БУ 21). Отгрузка товара в валюте цены контракта не влияет на бухучет такой операции. Задолженность перед покупателем-нерезидентом будет закрываться по курсу, который действовал на дату получения предоплаты, в валюте платежа (пп. «в» п. 7 П(С)БУ 21).

Ситуация 3. Частичные поставки и оплаты.

Эта ситуация представляет собой сочетание первых двух и, бесспорно, является более сложной для отражения в учете. Чтобы упростить процесс, надо разбить всю сделку на две части: поставка и оплата. И к каждой части применить правила ситуации 1 или ситуации 2.

Отметим также, что после 1 января 2015 года налоговый учет по налогу на прибыль экспортных операций совпадает с бухгалтерским, если предприятие:

 

  • за год получит доходы не выше 20 млн грн. (разницы, определенные в пп. 134.1.1 Налогового кодекса (далее – НК) не рассчитываются);
  • за год получит доход свыше 20 млн грн., но все эти операции не подпадают под контролируемые, по которым необходимо рассчитывать разницы (пп. 140.5.1 НК).

 

Учет импортных операций

Учет импортных операций при несовпадении валюты контракта и валюты платежа имеет свои особенности.

Ситуация 1. Предоплата импортной поставки с последующим получением товара.

После предоплаты возникает дебиторская задолженность поставщика-нерезидента (немонетарная статья), которая может быть достоверно оценена на дату предоплаты в валюте платежа. Отражается в бухучете в инвалюте и в гривневом эквиваленте по курсу на начало дня, в котором получена предоплата (п. 6 П(С)БУ 21). В дальнейшем такая задолженность не подлежит пересчету на дату баланса и на дату погашения задолженности (поставки товара в валюте цены контракта) (пп. «в» п. 7 П(С)БУ 21).

Ситуация 2. Получение импортного товара с последующей оплатой.

У импортера возникает кредиторская задолженность перед поставщиком-нерезидентом, которая может быть достоверно оценена на дату поступления импортного товара (в валюте контракта). Такая задолженность (как монетарная статья) подлежит пересчету на дату баланса (по курсу на конец дня) и на дату ее погашения (по курсу на начало дня).

В момент погашения задолженности в другой валюте (валюте платежа) закрывается задолженность в одной валюте и открывается в другой валюте (аналогичную ситуацию мы рассматривали выше для экспорта). Полученная при пересчете разница в гривнях (когда сравниваются суммы задолженности, выраженные в валюте цены и валюте контракта) отражается в составе прочих операционных доходов или расходов (на субсчете 719 «Прочие доходы операционной деятельности» или 949 «Прочие расходы операционной деятельности» соответственно).

Ситуация 3. Частичные поставки и оплаты.

Для того чтобы в бухучете отразить все правильно, надо разбить всю сделку на две части: поставка и оплата. И к каждой части применить правила для ситуации 1 или ситуации 2.

Отметим также, что в 2015 году налоговый учет по налогу на прибыль импортных операций совпадает с бухгалтерским при тех же условиях, которые были рассмотрены выше для экспортных операций.

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить