• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Учет краткосрочного кредита в национальной валюте

Нормативная база:

П(С)БУ 11 «Обязательства», утвержденное приказом Минфина от 31.01.2000 г. № 20;

П(С)БУ 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина от 31.12.99 г. № 318;

П(С)БУ 31 «Финансовые расходы», утвержденное приказом Минфина от 28.04.06 г. № 415;

Методические рекомендации, утвержденные приказом Минфина от 01.11.10 г. № 1300 (далее – Методрекомендации № 1300).

Теоретический минимум

Краткосрочным считается кредит со сроком погашения в течение 12 месяцев с даты баланса. Это следует из п. 4 П(С)БУ 11.

Если предприятию открыта кредитная линия на срок, превышающий 12 месяцев, но в то же время договором предусмотрено обязательное периодическое полное погашение кредита через промежутки времени, которые не превышают 12 месяцев, то каждая сумма, полученная в пределах такой линии, считается краткосрочным кредитом.

Учет суммы кредита

При получении краткосрочный кредит отражается на субсчете 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте» в сумме его погашения (п. 12 П(С)БУ 11). При этом на данном субсчете ведется аналитический учет по заимодавцам (банкам) в разрезе каждого кредита и по срокам его погашения.

Если кредит зачисляется сразу на текущий счет заемщика, то делается запись Дт 311 «Текущие счета в национальной валюте» – Кт 601. Если же согласно условиям договора банк перечисляет кредитные средства непосредственно контрагентам заемщика, то в учете последнего эта операция отражается проводкой Дт 37 «Расчеты с разными дебиторами», 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 685 «Расчеты с другими кредиторами» – Кт 601.

Если срок погашения кредита по договору с банком продлевается, то сумма такого кредита переводится на субсчет 603 «Отсроченные краткосрочные кредиты банков в национальной валюте».

Учет процентов

Проценты за пользование кредитом начисляются банком за каждый день такого пользования. Начисление начинается с первого дня, когда заемщик получил кредит, а заканчивается днем, предшествующим дню погашения всей суммы кредита. То есть день возврата кредита при начислении процентов не учитывается.

Проценты относятся к финансовым расходам.

Юрлица – субъекты малого предпринимательст-ва, иностранные представительства и юрлица, которые не ведут предпринимательскую деятельность (кроме бюджетных учреждений), признают в учете расходы на проценты в периоде начисления таких процентов.

В этом случае начисленные проценты отражаются записью Дт 951 «Проценты за кредит» – Кт 684 «Расчеты по начисленным процентам». Такая запись делается на основании ежемесячной информации банка о сумме процентов или бухгалтерской справки, в которой бухгалтер самостоятельно рассчитывает проценты согласно условиям кредитного договора.

Юрлица, которые не относятся к указанным вы-ше категориям, должны разделять начисленные проценты на те, которые:

  • относятся на расходы периода (Дт 951 – Кт 684);
  • капитализируются, то есть включаются в стоимость актива, для создания (приобретения) которого был взят кредит. Такой актив называется квалификационным, а период, в течение которого он создается, должен превышать три месяца (п. 27 П(С)БУ 16, п. 3 П(С)БУ 31, п. 1.6 Методрекомендаций № 1300). Капитализация процентов в учете отражается проводкой Дт 15 «Капитальные инвестиции», 23 «Производст-во» – Кт 684.

Учет других расходов, связанных с заимствованиями

Для того чтобы получить кредит, заемщик попутно несет расходы, связанные с заключением кредитного договора. Это, например, плата за услуги оценки залогового имущества, оплата нотариусу за оформление договоров залога и поручительства, страховой взнос по договору страхования залогового имущества, комиссия банка и т. п.

Все эти расходы относятся к финансовым как расходы, связанные с заимствованиями (п. 3 П(С)БУ 31). Такие расходы признаются в периоде их возникновения (за исключением расходов на страхование) и отражаются на субсчете 952 «Прочие финансовые расходы». Сумму уплаченно-го страхового взноса правильно будет сначала учесть на счете 39 «Расходы будущих периодов», а затем, в течение срока страхования, постепенно (на каждую дату баланса) списывать на субсчет 952.

Отражение в финансовой отчетности

В Балансе (формы № 1 и № 1-м) отражаются:

  • суммы краткосрочных кредитов – в строке 1600;
  • суммы непогашенных процентов – в строке 1690.

Задача 1

Предприятие в марте 2016 года получило от банка краткосрочный кредит (сроком на 6 месяцев) в сумме 200 000 грн. на пополнение оборотных средств. В залог было предоставлено здание офиса залоговой стоимостью 500 000 грн. Кроме того, был заключен договор поручительства с физлицом – собственником предприятия. Расходы на оформление кредита (разовая комиссия банка, услуги оценщика, услуги нотариуса при заключении договора залога и поручительства, услуги страховой компании по страхованию предмета залога) составили 10 000 грн. Процентная ставка по кредиту – 28 % годовых.

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Отразить в учете получение и возврат кредита, а также расчеты по процентам.

РЕШЕНИЕ

Покажем, как рассчитать сумму процентов. Проценты за определенный период исчисляются по формуле

П = К х С : 366 х Д,

где      П – сумма процентов за период, грн.;

            К – сумма кредита, подлежащая возврату, грн.;

            С – процентная ставка по кредиту согласно договору, %;

            366 – количество календарных дней в году (2016 год – високосный). Для обычного года берут 365 дней;

            Д – количество дней пользования кредитом.

Операции по получению и возврату кредита, а также расчеты по процентам отражаются в учете так:

(грн.)

№п/п

 

Содержание операции

 

Первичные документы

 

Бухгалтерский учет

 

Дт

 

Кт

 

Сумма

 

1

 

2

 

3

 

4

 

5

 

6

 

1

 

01.03.16 г. – 04.03.16 г. Оплачены расходы, связанные с оформлением кредита

 

Выписки банка

 

685

 

311

 

10 000

 

2

 

Отражены расходы на нотариуса, оценщика и комиссионные банка

 

Кредитный договор, акт оценщика, справки нотариуса

 

952

 

685

 

6 000

 

3

 

Отражен страховой платеж

 

Договор страхования

 

39

 

685

 

4 000

 

4

 

Отражена передача в залог офисного здания

 

Договор залога

 

05

 

 

500 000

 

5

 

10.03.16 г. Получен кредит на текущий счет

 

Выписки банка

 

311

 

601

 

200 000

 

6

 

11.03.16 г. Оплачены товары, работы и услуги за счет кредитных средств

 

631, 685

 

311

 

200 000

 

7

 

31.03.16 г. Отражены проценты, начисленные за период с 10.03.16 г. по 31.03.16 г.

 

Бухгалтерская справка

 

951

 

684

 

3 366*

 

8

 

Уплачены проценты

 

Выписка банка

 

684

 

311

 

3 366

 

9

 

Отражены и уплачены проценты за кредит, начисленные за период с 01.04.16 г. по 31.08.16 г.

 

Бухгалтерская справка,выписка банка

 

951

 

684

 

23 410**

 

684

 

311

 

23 410

 

10

 

12.09.16 г. Возвращена сумма кредита

 

Выписка банка

 

601

 

311

 

200 000

 

11

 

Отражены и уплачены проценты за кредит, начисленные за период с 01.09.16 г. по 11.09.16 г.

 

Бухгалтерская справка,выписка банка

 

951

 

684

 

1 836***

 

684

 

311

 

1 836

 

12

 

Отражен возврат из залога офисного здания

 

Договор залога

 

 

05

 

500 000

 

13

 

Списаны расходы на страхование объекта залога

 

Договор страхования

 

39

 

952

 

4 000

 

* 200 000 грн. х 28 % : 366 к. д. х 22 к. д. = 3 366,12 грн.

** 200 000 грн. х 28 % : 366 к. д. х 153 к. д. = 23 409,83 грн.

*** 200 000 грн. х 28 % : 366 к. д. х 12 к. д. = 1 836,06 грн.

Задача 2

В марте 2016 года предприятие заключило кредитный договор о выделении возобновляемой кредитной линии в сумме 1 000 000 грн. на пополнение оборотных средств сроком на 2 года. Процентная ставка – 28 %. Договором предусмотрено полное погашение кредитных средств каждые 3 месяца. В период с 10.03.16 г. по 11.06.16 г. предприятие несколько раз получало кредитные транши и погашало их. График получения и погашения кредитных траншей предприятием приведем в таблице.

(грн.)

№п/п

 

Дата

 

Сумма кредита

 

Получение

 

Погашение

 

1

 

2

 

3

 

4

 

1

 

10.03.16 г.

 

200 000

 

 

2

 

22.03.16 г.

 

300 000

 

 

3

 

01.04.16 г.

 

500 000

 

 

4

 

11.04.16 г.

 

 

200 000

 

5

 

01.06.16 г.

 

100 000

 

 

6

 

10.06.16 г. (полное погашение)

 

 

900 000

 

7

 

11.06.16 г.

 

800 000

 

 

8

 

Остаток непогашенного кредита на 11.06.16 г.

 

800 000

 

 

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Отразить операции в учете предприятия.

Решение

Для упрощения не приводятся операции, связанные с оформлением кредитной линии.

(грн.)

№п/п

 

Содержание операции

 

Первичные документы

 

Бухгалтерский учет

 

Дт

 

Кт

 

Сумма

 

1

 

2

 

3

 

4

 

5

 

6

 

1

 

10.03.16 г. Получен кредит

 

Выписка банка

 

311

 

601

 

200 000

 

2

 

22.03.16 г. Получен кредит

 

311

 

601

 

300 000

 

3

 

31.03.16 г. Отражены и уплачены проценты за кредит, начисленные за период с 10.03.16 г. по 31.03.16 г.

 

Бухгалтерская справкавыписка банка

 

951

 

684

 

5 661*

 

684

 

311

 

5 661

 

4

 

01.04.16 г. Получен кредит

 

Выписка банка

 

311

 

601

 

500 000

 

5

 

11.04.16 г. Погашена часть кредита

 

601

 

311

 

200 000

 

6

 

29.04.16 г. Отражены и уплачены проценты за кредит, начисленные за период с 01.04.16 г. по 30.04.16 г.

 

Бухгалтерская справка,выписка банка

 

951

 

684

 

19 891**

 

684

 

311

 

19 891

 

7

 

31.05.16 г. Отражены и уплачены проценты за кредит, начисленные за период с 01.05.16 г. по 31.05.16 г.

 

951

 

684

 

18 973***

 

684

 

311

 

18 973

 

8

 

01.06.16 г. Получен кредит

 

Выписка банка

 

311

 

601

 

100 000

 

9

 

10.06.16 г. Погашен (обнулен) кредит

 

601

 

311

 

900 000

 

10

 

10.06.16 г. Отражены и уплачены проценты за кредит, начисленные за период с 01.06.16 г. по 09.06.16 г.

 

Бухгалтерская справкавыписка банка

 

951

 

684

 

6 197****

 

684

 

311

 

6 197

 

11

 

11.06.16 г. Получен кредит

 

Выписка банка

 

311

 

601

 

800 000

 

* За период с 10.03.16 г. по 31.03.16 г. начисляем проценты на сумму 200 000 грн. Сумма процентов составит 3 366,12 грн. (200 000 грн. х 28 % : 366 к. д. х 22 к. д.). За период с 22.03.16 г. по 31.03.16 г. начисляем проценты на сумму 300 000 грн. Сумма процентов составит 2 295,08 грн. (300 000 грн. х 28 % : 366 к. д. х 10 к. д.). Итого сумма процентов за март составит 5 661,20 грн. (3 366,12 грн. + 2 295,08 грн.).

** Проценты начисляем за период с 01.04.16 г. по 10.04.16 г. на сумму 1 000 000 грн. (500 000 грн. + 500 000 грн.). Сумма процентов составит 7 650,27 грн. (1 000 000 грн. х 28 % : 366 к. д. х 10 к. д.).

За период с 11.04.16 г. по 30.04.16 г. проценты начисляем на сумму 800 000 грн. (1 000 000 грн. – 200 000 грн.).

Сумма процентов составит 12 240,44 грн. (800 000 грн. х 28 % : 366 к. д. х 20 к. д.).

Итого сумма процентов за апрель составит 19 890,71 грн. (7 650,27 грн. + 12 240,44 грн.).

*** За период с 01.05.16 г. по 31.05.16 г. проценты начисляем на сумму 800 000 грн.

Сумма процентов составит 18 972,68 грн. (800 000 грн. х 28 % : 366 к. д. х 31 к. д.).

**** За период с 01.06.16 г. по 09.06.16 г. проценты начисляем на сумму 900 000 грн. (800 000 грн. + 100 000 грн.). Сумма процентов составит 6 196,72 грн. (900 000 грн. х 28 % : 366 к. д. х 9 к. д.).

 

 

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить