Когда отражать в НДС-декларации разблокированный РК

Дата оформления РК в различных ситуациях

В чем суть проблемы? На практике у плательщиков НДС, которые отражают уменьшение налоговых обязательств в периоде разблокировки расчетов корректировок (далее – РК), уменьшается лимит регистрации и возникает показатель ∑Перевищ.

Получается, что разблокированный РК отражается в формуле системы электронного администрирования (далее – СЭА) не в периоде разблокировки.

Как следует из разъяснений ГФС, приведенных в Индивидуальной налоговой консультации от 13.06.18 г. № 2596/6/99-99-12-02-01-15/ІПК, если РК был подан на регистрацию своевременно, то налоговые обязательства следует уменьшить в периоде оформления такого РК.

То есть своевременно поданный на регистрацию РК отражается в формуле СЭА в периоде его оформления, причем независимо от того, в каком периоде такой РК был разблокирован.

Например, РК был оформлен 28.07.17 г. и отправлен на регистрацию в ЕРНН 01.08.17 г. Плательщик НДС получил квитанцию об остановке регистрации такого РК. Плательщик подал необходимый пакет документов, после чего орган ГФС в сентябре принял решение о регистрации этого РК.

В этой ситуации плательщик НДС должен уменьшить налоговые обязательства в декларации за июль (так как РК был отправлен на регистрацию в ЕРНН своевременно). Поскольку РК был разблокирован в сентябре, сделать это можно было только путем подачи уточняющего расчета.

Поскольку ГФС не давала официальных разъяснений относительно порядка отражения разблокированных РК на «минус», плательщики НДС отражали их зачастую в периоде разблокировки. Можно ли в этом случае исправить ситуацию?

Можно, для этого нужно подать уточняющий расчет:

• к декларации за отчетный период, в котором был отражен РК. Но следует учесть, что такое уточнение увеличит сумму налоговых обязательств и, как следствие, может привести к штрафным санкциям;
• к декларации за отчетный период, в котором был оформлен РК. Это уточнение уменьшит сумму налоговых обязательств и если повлияет на строки 18 или 20.2 последующих отчетных периодов, то нужно будет подать уточняющие расчеты к каждому из них (п. 6 разд. VI Порядка, утвержденного приказом Минфина от 28.01.16 г. № 21).