• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Договор поручения на продажу товара: учет

Акценты этой статьи: налоговый и бухгалтерский учет у поверенного и доверителя в рамках договора поручения на продажу товара.

Суть договора

Поверенный от имени доверителя и за его счет поставляет товар покупателю. Доверитель компенсирует поверенному понесенные в ходе выполнения поручения расходы и выплачивает вознаграждение.

Как в учете доверителя отражается продажа товара по договору поручения?

В бухгалтерском учете доверителя товары, переданные поверенному, отражаются по дебету субсчета 283 «Товары, переданные на комиссию». При передаче товаров доходы и расходы у доверителя не возникают. Доход от продажи товара возникает в периоде его реализации поверенным. В расходы включается себестоимость такого товара.

Учет по налогу на прибыль ведется аналогично бухгалтерскому учету. Корректировка финрезультата не нужна.

НДС. При передаче товара поверенному начисляются налоговые обязательства по НДС исходя из договорной стоимости товара, но не ниже цены приобретения (или изготовления, если по договору поручения продается собственная продукция) (п. 188.1 Налогового кодекса, далее – НК). На эту дату доверитель должен выписать налоговую накладную (далее – НН) и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

Как в учете доверителя отражается выплата вознаграждения поверенному  и компенсация ему расходов, связанныхс выполнением поручения?

В бухучете сумма вознаграждения, выплаченная поверенному, включается в состав расходов на сбыт (п. 19 П(С)БУ 16). Расходы признаются на дату подписания документа, подтверждающего факт оказания посреднической услуги. Если поверенному компенсируются расходы, понесенные им в ходе выполнения поручения, то сумма такой компенсации также включается в расходы доверителя в составе расходов на сбыт.

Объект обложения налогом на прибыль исчисляется по правилам бухучета. Корректировка финрезультата не осуществляется.

НДС. Если поверенный является плательщиком НДС, на дату первого события (начисления или выплаты вознаграждения) у доверителя возникает право на налоговый кредит. При условии, что НН будет зарегистрирована в ЕРНН.

Как отражается продажа товара по договору поручения в учете у поверенного?

В бухгалтерском учете поверенного полученные от доверителя товары отражаются на забалансовом субсчете 024 «Товары, принятые на комиссию». Аналитический учет ведется по видам товаров и доверителям (если их несколько). При получении товара от доверителя доход у поверенного не возникает. Продажа товара покупателю также не приводит к возникновению дохода у поверенного. Вместе с тем доход, полученный от реализации товара, отражается в учете поверенного по кредиту субсчета 702 «Доход от реализации товара» с одновременным уменьшением суммы дохода проводкой Дт 704 – Кт 685. Если поверенный является плательщиком единого налога, он включает в свой доход только сумму вознаграждения (п. 292.4 НК).

НДС. При получении товара от доверителя у поверенного возникает налоговый кредит (при наличии зарегистрированной в ЕРНН НН). При продаже товара покупателю поверенный обязан начислить налоговые обязательства и выписать НН. НДС начисляется по правилу первого события.

Как в учете поверенного отражаются суммы вознаграждения и компенсации расходов, связанных с выполнением поручения?

В бухгалтерском учете сумма вознаграждения включается в доход поверенного. Сумма полученной компенсации расходов в доход поверенного не включается. Соответственно, и сумма понесенных затрат не включается в расходы.

Объект обложения налогом на прибыль исчисляется по данным бухучета. Корректировка финрезультата не осуществляется.

НДС. Сумма полученного вознаграждения является объектом обложения НДС. Датой возникновения налоговых обязятельств будет или дата получения вознаграждения, или дата подписания документа, удостоверяющего факт оказания услуги (например, акта оказанных услуг). При осуществлении расходов, связанных с выполнением поручения, у поверенного возникает налоговый кредит (на основании зарегистрированной в ЕРНН НН, оформленной поставщиком). На дату получения компенсации таких расходов от доверителя у поверенного возникают налоговые обязательства.

Пример

По договору поручения поверенный продает товар от имени доверителя. Договорная стоимость товара – 60 000 грн. (в т. ч. НДС – 10 000 грн.), а его себестоимость – 40 000 грн. Вознаграждение поверенного составляет 3 600 грн. (в т. ч. НДС – 600 грн.). Сумма транспортных расходов поверенного, связанных с выполнением поручения, составила 2 400 грн. (в т. ч. НДС – 400 грн.). Расходы компенсируются доверителем.

Учет операций покажем в таблице.

(грн.)


п/п

Содержание операций

 

Перечень
документов

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

 

2

 

3

 

4

 

5

 

6

 

Учет у доверителя

 

1

 

Передан товар для реализации поверенному

 

Накладная типовой
формы № М-11*

 

283

 

281

 

40 000

 

2

 

Начислены налоговые обязательства по НДС

 

НН

 

643

 

641

 

10 000

 

3

 

Отражена реализация товара

 

Отчет поверенного

 

361

 

702

 

60 000

 

702

 

643

 

10 000

 

4

 

Списана себестоимость реализованного товара

 

Бухгалтерская справка

 

902

 

283

 

40 000

 

5

 

Отражены компенсируемые поверенному транспортные расходы

 

Отчет поверенного

 

93

 

685

 

2 000

 

6

 

Отражен налоговый кредит по НДС

 

НН

 

641

 

685

 

400

 

7

 

Начислено вознаграждение поверенному

 

Отчет поверенного

 

93

 

685

 

3 000

 

8

 

Отражен налоговый кредит по НДС

 

НН

 

641

 

685

 

600

 

9

 

Перечислена поверенному компенсация транспортных расходов

 

Платежное поручение

 

685

 

311

 

2 400

 

10

 

Перечислено вознаграждение поверенному

 

Выписка банка

 

685

 

311

 

3 600

 

11

 

Получена от поверенного сумма от продажи товара, за вычетом суммы вознаграждения

 

311

 

361

 

60 000

 

Учет у поверенного

 

1

 

Получен товар от доверителя

 

Типовая форма № М-11

 

024

 

 

60 000

 

2

 

Отражен налоговый кредит по НДС

 

НН

 

641

 

644

 

10 000

 

3

 

Получена предоплата от покупателя за товар

 

Выписка банка

 

311

 

685

 

60 000

 

4

 

Начислены налоговые обязательства по НДС на стоимость реализованного товара

 

НН

 

643

 

641

 

10 000

 

5

 

Отгружен товар покупателю

 

Типовая форма
№ М-11*

 

361

 

702

 

60 000

 

702

 

643

 

10 000

 

704

 

685

 

50 000

 

6

 

Списана стоимость товара с забалансового счета

 

Бухгалтерская справка

 

 

024

 

60 000

 

7

 

Отражены транспортные расходы

 

Акт оказанных услуг

 

377

 

631

 

2 000

 

* Утверждена приказом Минстата от 21.06.96 г. № 193.

 

8

 

Отражен налоговый кредит по НДС

 

Налоговая накладная

 

644

 

631

 

400

 

9

 

Отражены расчеты по НДС

 

Бухгалтерская
справка

 

644

 

685

 

10 000

 

10

 

Отражен зачет задолженностей

 

685

 

361

 

60 000

 

11

 

Подписан акт оказанных услуг с доверителем

 

Акт
оказанных услуг

 

361

 

703

 

3 600

 

703

 

643

 

600

 

12

 

Начислены налоговые обязательства на стоимость транспортных услуг

 

Налоговая накладная

 

643

 

641

 

400

 

13

 

Закрыты расчеты по НДС

 

644

 

643

 

14

 

Получена от доверителя компенсация транспортных расходов

 

Выписка банка

 

311

 

377

 

2 400

 

15

 

Перечислены доверителю деньги за реализованный товар (за вычетом суммы вознаграждения)

 

Платежное поручение

 

685

 

311

 

60 000

 

16

 

Отражен зачет задолженностей с доверителем в сумме вознаграждения

 

Бухгалтерская
справка

 

311

 

361

 

3 600

 

 

1. Учет по налогу на прибыль у поверенного и доверителя осуществляется по правилам бухучета, разниц для корректировки финрезультата не возникает.

2. Налоговые обязательства и налоговый кредит у поверенного и доверителя – плательщиков НДС возникают по правилу первого события.

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить