Уплата налога не на тот счет

Суть дела

ГНИ проведена документальная внеплановая выездная проверка физического лица «Р» относительно своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты налога на доходы физических лиц с дохода, полученного в наследство от физического лица, не являющегося членом семьи первой степени родства, за период с 01.01 .2015 г. по 31.12.2015 г., по результатам которой был составлен акт проверки.

В акте проверки указано, что согласно сведениям базы данных Государственного реестра физических лиц - плательщиков налогов о суммах выплаченных доходов и удержанных с них налогов (по форме № 1ДФ) установлено, что физическое лицо «Р» в течение 2015 получила доход в сумме 125 000 грн в результате принятия в наследство недвижимого имущества от физического лица, не являющегося членом семьи первой степени родства (признак дохода «114»).

Для подтверждения выплаченных доходов и предоставления документов ГНИ направлен запрос в Государственную нотариальную контору, на который получен ответ от 12.07.2016 г., что в третьем квартале 2015 физическое лицо «Р» получила доход в сумме 125 000 грн результате принятия в наследство или дар имущества, имущественных или неимущественных прав от физического лица, не являющегося членом семьи первой степени родства.

Физическим лицом «Р» не представлены налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах 2015 г.., И не отражено указанный доход, не уплачено в бюджет НДФЛ и военный сбор.

Проверкой констатировано нарушение физическим лицом «Р» требований пп. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164, пп. 174.2.2 п. 174.2 и п. 174.3 ст. 174, подпунктов 1.2 и 1.3 п. 161 подраздела 10 раздела ХХ Налогового кодекса, что привело к занижению налога на доходы физических лиц в сумме 6250 грн и военного сбора в сумме 1875 грн.

На основании акта проверки ГНИ физическому лицу «Р» вынесено налоговые уведомления-решения об увеличении денежного обязательства по налогу на доходы физических лиц по основному платежу в размере 6250 грн и начисленных штрафных санкций - 1 562,5 грн и об увеличении денежного обязательства вязание с военного сбора по основному платежу в размере 1875 грн и начисленных штрафных санкций - 468,75 грн.

Позиция плательщика

В представленной жалобе физическое лицо «Р» не соглашается с принятыми налоговыми уведомлениями-решениями, считает их ложными, безосновательными и просит отменить и настаивает на том, что уплатила налог на доходы физических лиц и военный сбор по месту нотариального удостоверения получение квартиры в наследство.

Выписка из решения

Пунктом 36.1 ст. 36 Налогового кодекса установлено, что налоговым долгом признается обязанность плательщика налога вычислить, задекларировать и / или уплатить сумму налога и сбора в порядке и сроки, определенные настоящим Кодексом, законами по вопросам таможенного дела.

Налоговый долг является безусловным и первоочередной относительно других неналоговых обязанностей налогоплательщика, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом или законами по вопросам таможенного дела (п. 36.3 ст. 36 Кодекса).

Подпунктом «е» п. 176.1 ст. 176 Налогового кодекса предусмотрено, что плательщики налога обязаны своевременно платить согласованную сумму налоговых обязательств, а также сумму штрафных (финансовых) санкций, начисленных контролирующим органом, и пени, за исключением суммы, оспаривается в административном или судебном порядке.

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход в виде стоимости унаследованного или полученного в дар имущества в пределах, облагается налогом согласно разделу IV Налогового кодекса (пп. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 Кодекса).

Подпунктом 174.2.2 п. 174.2 ст. 174 Налогового кодекса предусмотрено, что объекты наследства облагаются налогом по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 этого Кодекса, для любого объекта наследства, которое наследуется наследниками, которые не являются членами семьи наследодателя первой степени родства (5% базы налогообложения).

Лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются наследники, получившие наследство. Доход в виде стоимости унаследованного имущества (средства, имущество, имущественные или неимущественные права) в пределах, подлежащих налогообложению, и отмечается в годовой налоговой декларации, кроме наследников-нерезидентов, обязаны уплатить налог до нотариального оформления объектов наследства и наследников , которые получили в наследство объекты, облагаемые по нулевой ставке налога на доходы физических лиц, а также другими наследниками-резидентами, уплатили налог до нотариального оформления объектов наследства (п. 174.3 ст. 174 Налогового код КСУ).

С 03.08.2014 г. вступили в силу изменения в Налоговый кодекс, внесенные Законом № 1621, которыми подразделение 10 раздела ХХ Кодекса дополнена пунктом 161, согласно которому (в редакции, действовавшей с 01.01.2015 г.) временно, до вступления в силу решения Верховной Рады Украины о завершении реформы Вооруженных Сил Украины, устанавливается военный сбор.

Плательщиками военного сбора являются лица, определенные п. 162.1 ст. 162 Налогового кодекса, а именно физическое лицо - резидент (нерезидент), которая получает доходы из источника их происхождения в Украине; налоговый агент (пп. 1.1 п. 161 подраздела 10 раздела ХХ Кодекса).

Объектом обложения сбором является доходы, определенные ст. 163 этого Кодекса (пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела ХХ Налогового кодекса), к которым относится, в частности, инвестиционный доход.

Подпунктом 1.4 указанного пункта предусмотрено, что начисление, удержание и уплата (перечисление) сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 Кодекса, по ставке, определенной п. 1.3 настоящего пункта.

Согласно пп. 1.5 п. 161 подраздела 10 раздела ХХ Налогового кодекса ответственными за удержание (начисление) и уплату (перечисление) сбора в бюджет являются лица, указанные в ст. 171 этого Кодекса.

В соответствии с подпунктами 168.4.1 и 168.4.5 п. 168.4 ст. 168 Налогового кодекса налог, удержанный с доходов резидентов и нерезидентов, зачисляется в бюджет согласно Бюджетному кодексу. Физическое лицо, ответственное согласно требованиям этого раздела за начисление и удержание налога, уплачивает (перечисляет) его в соответствующий бюджет:

    если такое физическое лицо является налоговым агентом - по месту регистрации в контролирующих органах;

    в случае нотариального удостоверения договоров купли-продажи имущества резидентами и нерезидентами, удостоверение договоров дарения или выдачи свидетельств о праве на наследство нерезидентам - по месту нотариального удостоверения таких договоров (получение свидетельств)

    в других случаях - по его налоговому адресу.

Подпунктом 168.4.8 п. 168.4 ст. 168 Кодекса предусмотрено, что ответственность за своевременное и полное перечисление сумм налога в соответствующий бюджет несет физическое лицо в случаях, определенных разделом IV Налогового кодекса.

Статьей 9 Кодекса определено общегосударственные налоги, к которым, в частности, относится налог на доходы физических лиц, и временно введен военный сбор, предусмотренный п. 161 подраздела 10 раздела ХХ Налогового кодекса.

Согласно п. 9.3 ст. 9 Кодекса зачисления общегосударственных налогов и сборов в государственный и местные бюджеты осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом.

Частью 1 ст. 43 Бюджетного кодекса определено, что при выполнении госбюджета и местных бюджетов применяется казначейское обслуживание бюджетных средств. Казначейство Украины обеспечивает казначейское обслуживание бюджетных средств на основе ведения единого казначейского счета, открытого в Нацбанке Украины.

Согласно части пятой ст. 45 Бюджетного кодекса налоги и сборы и другие доходы госбюджета признаются зачисленными в госбюджет со дня зачисления на единый казначейский счет.

В соответствии с разделом 1 Положения № 122 единый казначейский счет - это консолидированный счет, открытый Госказначейству Украины в Нацбанке Украины для учета средств и осуществления расчетов в системе электронных платежей Нацбанка Украины.

Согласно п. 2.1 раздела 2 Положения № 122 единый казначейский счет консолидирует средства государственного и местных бюджетов, фондов общеобязательного государственного социального страхования, средств других клиентов, обслуживание которых осуществляется органами Госказначейства Украины и регламентируется законодательством.

Таким образом, все уплаченные налоги и сборы (обязательные платежи), независимо от того, в какой бюджет они оплачены, в любом случае зачисляются и аккумулируются на один консолидированный счет - единый казначейский счет, а зачисление на соответствующий счет имеет значение лишь для учета денежных средств.

Как установлено при рассмотрении жалобы, физическим лицом «Р» 29.07.2015 г.. Был уплачен налог на доходы физических лиц в сумме 6250 грн и военный сбор в сумме 1875 грн к управлению казначейства в Соломенском районе г.. Киев. Плательщиком налога хотя и ошибочно, но вовремя и в полном объеме были перечислены налоги в бюджет, то есть обязанность налогоплательщика по уплате налогов было выполнено в срок. При этом средства к плательщику не вернулись.

Поэтому действия, которые не содержат признаков бездействия налогоплательщика при уплате согласованной суммы денежного обязательства, не могут быть основанием для применения штрафов. А поскольку такие суммы зачисляются на единый казначейский счет, то ошибочное указание расчетного счета в платежном поручении при уплате суммы налогового обязательства не является достаточным основанием для вывода о неуплате им необходимой суммы денежного обязательства в определенный срок и как следствие - для применения штрафных санкций.

Согласно п. 55.1 ст. 55 Налогового кодекса налоговое уведомление-решение об определении суммы денежного обязательства налогоплательщика или любое другое решение контролирующего органа может быть отменено контролирующим органом высшего уровня во время проведения процедуры его административного обжалования и в других случаях в случае установления несоответствия таких решений актам законодательства .

Учитывая вышесказанное, решением, принятым по рассмотрению повторной жалобы, налоговые уведомления-решения о начислении налога на доходы физических лиц и военного сбора отменено, а жалобу - довольно.

Источник: http://www.visnuk.com.ua/