Штрафы, начисленные по решению госорганов: корректируем финрезультат

ГФС в письме от 03.10.2017 г. №2115/6/99-99-155-02-02-15/ИПК напомнила, что объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем корректировки (увеличение или уменьшение) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями Кодекса.

Подпунктом 140.5.11 п. 140.5 ст. 140 Кодекса установлено, что финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается плательщиком налога на сумму расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, начисленных в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовых договоров в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога (кроме физических лиц) и в пользу налогоплательщиков, облагаемых по ставке 0 процентов в соответствии с п. 44 подраздела 4 раздела XX "Переходные положения" Кодекса.

Гражданско-правовая ответственность является одной из форм (видов) юридической ответственности, суть которой заключается в принудительном воздействии на нарушителя гражданских прав и обязанностей путем применения к нему санкций, которые влекут за собой дополнительные невыгодные имущественные последствия, которая предусмотрена нормами Гражданского кодекса Украины и других актов гражданского законодательства.

Неустойкой (штрафом, пеней) является денежная сумма или другое имущество, которые должник должен передать кредитору в случае нарушения должником обязательства.

Выполнение гражданских обязанностей обеспечивается средствами поощрения и ответственностью, которые установлены договором или актом гражданского законодательства.

Учитывая указанное, для целей определения разниц в соответствии с пп. 140.5.11 п. 140.5 ст. 140 Кодекса учитываются штрафные санкции, начисленные в рамках гражданско-правовых договоров, заключенных с другими субъектами хозяйствования согласно нормам гражданского законодательства. Штрафные санкции, предназначенные государственными органами за нарушение требований другого законодательства, для определения таких разниц не учитываются.