Признается ли контролируемой иностранная компания, если ФЛ – резидент Украины владеет долей ровно 50 процентов

В Главном управлении ГНС в Ивано-Франковской области информируют, что иностранная компания не может быть признана контролируемой иностранной компанией, если физическое лицо – резидент Украины владеет долей в иностранном юридическом лице в размере ровно 50 %, при отсутствии других оснований для его признания. 

ГУ ГНС напоминает, что согласно пп. 39².1.1 Налогового кодекса (далее – НК) контролируемой иностранной компанией признается любое юридическое лицо, зарегистрированное в иностранном государстве или территории, которое признается находящимся под контролем физического лица – резидента Украины или юридического лица – резидента Украины в соответствии с правилами, определенными НК. 

Подпунктом 39².1.2 НК определено, что иностранная компания признается КИК, если физическое лицо или юридическое лицо – резиденты Украины (контролирующее лицо): 

а) владеет долей у иностранного юридического лица в размере более 50 %; 

б) владеет долей в иностранном юридическом лице в размере более 10 %, при условии, что несколько физических лиц – резидентов Украины и/или юридических лиц – резидентов Украины владеют долями в иностранном юридическом лице, размер которых в совокупности составляет 50 и более процентов; 

в) отдельно или вместе с другими резидентами Украины связанными лицами осуществляет фактический контроль за иностранным юридическим лицом. 

Дополнительно указано, что согласно п. 54 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК пп. «б» пп. 39².1.2 НК для 2022–2023 отчетных (налоговых) лет применяется в следующей редакции: 

«б) владеет долей в иностранном юридическом лице в размере 25 и более процентов при условии, что несколько физических лиц – резидентов Украины и/или юридических лиц – резидентов Украины владеют долями в иностранном юридическом лице, размер которых в совокупности составляет 50 и более процентов, или». 

При этом пп. 39².1.3 НК предусмотрено, что под долей в иностранном юридическом лице понимаются корпоративные права, права в образовании без статуса юридического лица, в активы которого входит доля в юридическом лице, или какие-либо другие аналогичные права и/или правомочия, предоставляемые физическому или юридическому лицу право: 

• влияния на соответствующую долю голосов в высшем органе управления иностранного юридического лица (общем собрании акционеров, участников или другом аналогичном органе) и/или 
• на получение соответствующей части прибыли иностранного юридического лица, и/или 
• блокирование решения о распределении части прибыли иностранного юридического лица, и/или 
• на получение соответствующей части активов иностранного юридического лица в случае его ликвидации или прекращения. 

При этом пп. 39².1.6 НК определено, что лицо считается осуществляющим фактический контроль над юридическим лицом, в случае, если такое лицо имеет возможность оказывать существенное или решающее влияние на решение такого юридического лица относительно заключения сделок, распоряжения активами и прибылью, прекращения деятельности независимо от юридического оформления такого влияния. 

Для целей настоящей статьи фактический контроль устанавливается на основании, в частности, но не исключительно, хотя бы одного из следующих обстоятельств: 

• предоставление лицом обязывающих указаний органам управления юридического лица; 
• ведение лицом переговоров по заключению сделок юридическим лицом и согласование существенных условий таких сделок, которые в дальнейшем только формально утверждаются органами управления юридического лица или выполняются органами управления юридического лица без дальнейшего дополнительного утверждения; 
• наличие у лица доверенности на осуществление существенных сделок от имени юридического лица, выдаваемого на срок более одного года, и не предусматривает предварительного согласования таких сделок органами управления юридического лица; 
• совершение лицом операций по банковским счетам юридического лица или наличие возможности блокировать операции по таким счетам; 
• указание лица в качестве учредителя (бенефициара, фактического выгодоприобретателя) юридического лица при открытии счетов таким юридическим лицом, кроме случаев, если активы такого юридического лица являются частью активов траста, фонда, учреждения, иного образования без статуса юридического лица, учредителем (бенефициаром), фактическим выгодоприобретателем) которого является такое лицо. 

Осуществлением фактического контроля над иностранным образованием без статуса юридического лица в целях применения настоящей статьи признается осуществление или возможность осуществления решающего влияния на решения лица или лиц, осуществляющих управление активами такого образования, принятие решений или возможность принятия решений о замене лиц, осуществляющих управление активами такого образование, а также осуществление или возможность осуществления решающего влияния на решения по распределению прибыли в соответствии с личным законом и/или учредительным документом у такого образования. 

Положение пп. 39².1.6 НК не применяются к физическому лицу, исполняющему должностные обязанности директора или иного должностного лица юридического лица в соответствии с его уставными документами, и/или к специалистам в области права, аудита, бухгалтерского учета, доверительного управления собственностью, действующими на пользу и в интересах такого юридического лица с соблюдением надлежащих профессиональных стандартов (в частности, но не исключительно, адвокаты, аудиторы, трастовые управляющие, протекторы, гаранторы, энфорсеры, менеджеры фондов, страховщики). В случае, если указанные в этом абзаце лица действуют в пользу и в интересах физического лица, выполняя при этом обязательные к выполнению указания такого физического лица, считается, что такое физическое лицо осуществляет фактический контроль над юридическим лицом. 

https://if.tax.gov.ua/