Применение штрафных санкций за нарушение порядка составления и представления отчетности для налогового контроля

ГФС письмом от 10.02.2017 № 3282/7/99-99-14-01-02-17 сообщила о применении норм ст. 120 Кодекса, связанных с наложением штрафных санкций за нарушение требований п.39.4 ст.39 Кодекса.

О размерах штрафов

Согласно внесенным изменениям с 01.01.2017 штрафные санкции, предусмотренные пп. 120.3 и 120.4 ст. 120 Кодекса, определяются в размерах согласно с прожиточным минимумом для трудоспособных лиц, установленным законом на 1 января налогового (отчетного) года.

Пунктом 11 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» Кодекса определено, что штрафные (финансовые) санкции по результатам проверок применяются в размерах, предусмотренных законом, действующим на день принятия решений о применении таких штрафных (финансовых) санкций.

Итак, в случае установления после 01.01.2017 контролирующими органами фактов нарушения налогоплательщиками требований п. 39.4 ст. 39 Кодекса о представлении отчетности для налогового контроля за трансфертным ценообразованием (отчет о контролируемых операции и документация по трансфертному ценообразованию) для расчета штрафных санкций используется прожиточный минимум для трудоспособного лица, установленного на 1 января соответствующего налогового (отчетного) года, за который установлены нарушения.

Об ответственности за непредставление налоговой отчетности после применения штрафных санкций

Законом № 1797 внесены изменения в п. 120.3 ст. 120 Кодекса, устанавливающие ответственность за непредставление налогоплательщиком отчета о контролируемых операции (уточняющего отчета) и/или документации по трансфертному ценообразованию по истечении предельного срока уплаты финансовых санкций (штрафов).

Такое нарушение влечет за собой наложение штрафа в размере 5 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за каждый календарный день непредставление отчета о контролируемых операции (уточняющего отчета) и/или документации по трансфертному ценообразованию.

Таким образом, в случае установления контролирующим органом фактов непредставления плательщиком отчета о контролируемых операции и/или документации по трансфертному ценообразованию, в том числе за 2013-2015 отчетные годы и применение к 01.01.2017 штрафа (штрафов) согласно п. 120.3 ст. 120 Кодекса, по истечении 30 календарных дней, следующих за последним днем ​​предельного срока уплаты такого штрафа, контролирующим органом, начиная с 01.01.2017, должны применяться штрафные санкции, предусмотренные абзацем седьмым п. 120.3 ст. 120 Кодекса.

В то же время обращаем внимание, что нормы Кодекса не содержат ограничений относительно дальнейшего применения штрафных санкций в соответствии с абзацами шестого и седьмого п. 120.3. ст.120 Кодекса в случае продолжающегося невыполнения плательщиком обязанности по представлению отчета о контролируемых операции и/или документации по трансфертному ценообразованию после применения финансовых санкций (штрафов) по абзацами 2-4 п. 120.3 ст. 120 Кодекса.

О применении штрафных санкций в соответствии с п. 120.4 ст. 120 Кодекса

Законом № 1797 ст. 120 Кодекса дополнен новым п. 120.4. которым установлена ​​отдельная ответственность налогоплательщиков за несвоевременное представление налогоплательщиком отчета о контролируемых операции и/или документации по трансфертному ценообразованию или несвоевременное декларирование контролируемых операций в представленном отчете в соответствии с требованиями п. 39.4 ст. 39 Кодекса (до 01.01.2017 ответственность за несвоевременное представление отчета и несвоевременное декларирование контролируемых операций определялась п. 120.3 ст. 120 Кодекса).

Согласно п. 11 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» Кодекса, в случае установления после 01.01.2017 контролирующими органами факта несвоевременного представления налогоплательщиком отчета о контролируемых операции и/или документации по трансфертному ценообразованию или фактов несвоевременного декларирования контролируемых операций в представленном отчете, применяется штраф (штрафы) согласно п. 120.4 ст. 120 Кодекса независимо от отчетного периода осуществления контролируемых операций. Штрафные санкции, определенные п. 120.4 ст. 120 Кодекса, рассчитываются за каждый календарный день, начиная с 01.01.2017.

В то же время отмечаем, что состав правонарушений, определенных п. 120.3 и п. 120.4 ст. 120 Кодекса, не предусматривает одновременное применение указанных норм. Штрафные санкции, предусмотренные п. 120.4 ст. 120 Кодекса, применяются в случае, если налогоплательщиком до начала документальной проверки подано:

   отчет о контролируемых операции и/или документацию по трансфертному ценообразованию с нарушением сроков, определенных п.39.4 ст.39 Кодекса;

   уточняющий отчет о контролируемых операции, в котором дополнительно задекларированные контролируемые операции.

Об особенностях расчета сроков при применении штрафных санкций

В соответствии с приложением 11 к Порядку направления контролирующими органами налоговых уведомлений-решений налогоплательщикам, утвержденного приказом Минфина от 28.12.2015 № 1204 (форма уведомления-решения «ПС»), сумма штрафных (финансовых) санкций (штрафа), определенной в этом налоговом уведомлении-решении, подлежит уплате в течение десяти календарных дней, следующих за днем ​​получения этого налогового уведомления-решения (в случае проведения административного или судебного обжалования - в течение десяти календарных дней, следующих за днем ​​согла ения).

День окончания процедуры административного обжалования считается днем ​​согласования денежного обязательства налогоплательщика. При обращении налогоплательщика в суд с иском о признании противоправным и/или отмены решения контролирующего органа денежное обязательство считается несогласованным до дня вступления судебного решения в законную силу (пп. 56.17.5 и п. 56.18 ст.56 Кодекса).

Учитывая указанное, если налогоплательщик (после применения к нему штрафных санкций, определенных абзацами первым-четвертым п.120.3 ст. 120 Кодекса), так не выполнять свой долг по представлению отчета о КО/документации по ТЦ, контролирующий орган должен применить штрафные санкции, определенные абзацами шестым и седьмым п. 120.3 ст. 120 Кодекса, рассчитываются за каждый календарный день непредставление отчетности, начиная с 41-го календарного дня после дня

   получения налогового уведомления-решения плательщиком - в случае, если налогоплательщик уплатил штраф за непредставление налоговой отчетности (невключение всех операций в отчет)

   окончания процедуры административного обжалования или вступления судебного решения в законную силу (в пользу контролирующего органа) - в случае, если налогоплательщик обжаловал налоговое уведомление-решение по штрафной санкцией по непредставление налоговой отчетности (невключение всех операций отчету).

В случае представления налогоплательщиком отчета/документации только после применения штрафных санкций, установленных абзацем шестым и седьмым п. 120.3 ст. 120 Кодекса, наличие нарушения будет определяться исходя из норм п. 120.4 ст. 120 Кодекса. Период, который будет охвачено штрафными санкциями, предусмотренными п. 120.4 ст.120, будет определяться предельной даты применения штрафа за непредставление отчета/документации до даты представления налогоплательщиком отчета о контролируемых операции.