Предприятие-плательщик единого налога продает земельный участок: определяем доход

При продаже основных средств юридическими лицами - плательщиками единого налога доход определяется как сумма средств, полученных от продажи таких основных средств.

Если основные средства проданы после их использования в течение 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию, доход определяется как разница между суммой средств, полученной от продажи таких основных средств и их остаточной балансовой стоимости, сложившейся на день продажи.

Плательщики единого налога третьей группы (юридические лица) используют данные упрощенного бухгалтерского учета по доходам и расходам с учетом положений пунктов 44.2, 44.3 ст. 44 Налогового кодекса.

В бухгалтерском учете земельные участки и капитальные расходы на улучшение земель, не связанные со строительством, классифицируются как основные средства (п. 5 П (С) БУ 7 «Основные средства» утверждены приказом МФУ от 27.04.2000 №92.

Приобретенные (созданные) основные средства (в том числе земельные участки) зачисляются на баланс предприятия/учреждения по первоначальной стоимости (п.7 П (С) БУ 7).

Остаточная стоимость - разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью необратимого актива и суммой его накопленной амортизации (износа) (п. 4 П (С) БУ 7).

При этом, стоимость земельных участков не является объектом для начисления амортизации в бухгалтерском учете (п. 22 П (С) БУ 7).
Как следствие, земельные участки не имеют остаточной стоимости.

Итак, юридическое лицо - плательщик единого налога третьей группы в случае продажи земельного участка как отдельного объекта собственности включает в состав доходов все поступления, полученные от продажи такого земельного участка, в отчетном периоде (квартале) их получения.

Указанная норма предусмотрена п. 292.2 ст. 292, п 296.1.3 ст. 296 Налогового кодекса.

zp.sfs.gov.ua