Подлежат ли исправлению ошибки в строке 18.1 декларации по НДС?

Внесение изменений в налоговую отчетность по результатам самостоятельного выявления ошибок осуществляется в порядке, определенном ст. 50 Налогового кодекса Украины.

Согласно п. 50.1 ст. 50 НКУ в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) обнаруживает ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных настоящей статьей), он обязан прислать уточняющий расчет в такую налоговую декларацию по форме действующего на время представления уточняющего расчета.

Налогоплательщик, самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляющий факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных п. 50.2 ст. 50 НКУ:

а) или прислать уточняющий расчет и уплатить сумму недоимки и штраф в размере 3 проц. от такой суммы до представления такого уточняющего расчета;

б) или отразить сумму недоимки в составе декларации по этому налогу, подаваемому за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5 проц. от такой суммы с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по НДС утвержден приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2016 № 21.

Согласно п. 6 разд. И Порядка № 21 в налоговую отчетность по НДС, в частности, относится уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок.

Представление уточняющего расчета по НДС (в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме) ограничений, определенных ст.50 НКУ)) предусмотрено п. 50.1 ст. 50 НКУ.

Порядок внесения изменений в налоговую отчетность по НДС и заполнение уточняющего расчета определен разделами IV и VI Порядка №21.

Согласно п. 1 разд. IV Порядка № 21 в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно обнаруживает ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации по НДС, он обязан прислать уточняющий расчет в такую декларацию по форме, установленной на дату представления уточняющего расчета.

Налогоплательщик, самостоятельно выявляющий факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан уплатить штраф, начисленный в соответствии с абзацем четвертым п. 50.1 ст. 50 НКУ. Сумма начисленного штрафа отражается в графе 6 строки 18.1 уточняющего расчета (п. 7 разд. VI Порядка № 21).

Следовательно, уточняющий расчет по НДС подается в налоговую декларацию с целью уточнения (исправления) показателей такой декларации. Поэтому исправление ошибок, допущенных при заполнении уточняющего расчета, осуществляется исключительно путем представления нового уточняющего расчета в декларацию (с учетом показателей предварительного уточняющего расчета).

Таким образом, НКУ не предусмотрена возможность отмены или исправления начисленной штрафной санкции по НДС, отраженной в строке 18.1 уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС, поскольку:

• сумма штрафа, начисленная плательщиком самостоятельно в связи с исправлением ошибки, не является показателем декларации;
• плательщик самостоятельно вычислил и начислил такую сумму в соответствии с представленным уточняющим расчетом, следовательно, сумма штрафной санкции считается согласованной плательщиком.

В то же время, п.п. 69.38 п. 69 подраздел. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ определены, что временно, на период с 1 августа 2023 года до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента Украины «О введении военного положения в Украине» от 24 февраля 2022 года № 64/2022, утвержденным Законом Украины «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине» от 24 февраля 2022 г. № 2102-IX, в случае самостоятельного исправления налогоплательщиком с соблюдением порядка, требований и ограничений, определенных ст. 50 НКУ, ошибок, приведших к занижению налогового обязательства, такой плательщик освобождается от начисления и уплаты штрафных санкций, предусмотренных п. 50.1 ст. 50 НКУ и пени.

https://svp.tax.gov.ua