Особенности признания операций с контрагентами-нерезидентами контролируемыми

Письмо ГФС от 12.03.16 г. № 5380/6/99-99-19-02-02-15.

ГФС о признании хозяйственных операций налогоплательщика с контрагентами-нерезидентами контролируемыми в случае утверждения Кабинетом Министров Украины нового перечня государств (территорий) сообщила.

В течение 2015 года действовало несколько утвержденных распоряжениями Кабинета Министров Украины перечней, а именно:

- Перечень государств (территорий), в которых ставки налога на прибыль (корпоративный налог) на 5 и более процентных пунктов ниже, чем в Украине, утвержденный распоряжением Кабинета Министров Украины от 25.12.2013 № 1042-р (далее - Перечень № 1042) ( действует до 14.05.15 года)

- Перечень государств (территорий), которые отвечают критериям, установленным п 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса, утвержденный распоряжением Кабинета Министров Украины от 14.05.2015 № 449-р (далее - Перечень № 449) (срок действия с 14.05.2015 года до 16.09.15 года)

- Перечень государств (территорий), которые отвечают критериям, установленным п 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса, утвержденный распоряжением Кабинета Министров Украины от 16.09.2015 № 977-р (действует с 16.09.15 года).

В 2015 году Швейцарская Конфедерация находилась в перечень № 1042 и № 449 государств (территорий), которые отвечают критериям, установленным п 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса, в 16.09.15 года.

Таким образом, совершенные в 2015 году хозяйственные операции налогоплательщика с контрагентами - резидентами Швейцарской Конфедерации признаются контролируемыми с 01.01.15 года по 15.09.15 года при условии, что годовой доход такого налогоплательщика от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 50 миллионов гривен (за вычетом косвенных налогов) и объем таких хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 5 млн. гривен (за вычетом косвенных налогов) осуществленных в период пребывания государства (территории) в перечне, то есть до 16.09.15 года.

Контролируемые операции признаются сопоставимыми с неконтролируемыми, если:

- нет значительных различий между ними, которые могут существенно повлиять на финансовый результат при применении соответствующего метода трансфертного ценообразования;

- такие различия могут быть устранены путем корректировки условий и финансовых результатов неконтролируемой операции во избежание влияния таких различий на сравнение.

Для сравнения в целях налогообложения условий контролируемых операций с условиями неконтролируемых операций контролирующий орган не имеет права использовать информацию, которая не является общедоступной (включая информацию, доступ к которой имеется только у органов государственной власти).

В случае применения налогоплательщиком при осуществлении контролируемых операций условий, не соответствуют принципу «вытянутой руки», налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку цены контролируемой операции и сумм налоговых обязательств при условии, что это не приведет к уменьшению суммы налога, подлежит уплате в бюджет.

Самостоятельной корректировкой является корректировка налогоплательщиком цены контролируемой сделки, по результатам которой рассчитаная цена соответствует принципу «вытянутой руки», даже если такая цена отличается от фактической цены, установленной при осуществлении контролируемой операции.