Об особенностях учитывания уплаты НДФЛ и военного сбора в уменьшение суммы общего МНО

В каком году будут учтены суммы уплаченных НДФЛ и военного сбора (далее – налоги) с доходов от продаж собственной сельскохозяйственной продукции, полученных в налоговом (отчетном) году ФЛ, владельцем сельскохозяйственных угодий, в расчете годового налогового обязательства в уменьшение суммы общего МНО, если налоги уплачены в следующем за налоговым (отчетным) годом (в т. ч. в связи с нарушением сроков уплаты таких налогов)? 

Пунктом 170.14 Налогового кодекса (далее – НК) урегулированы особенности определения общего минимального налогового обязательства (далее – МНО) налогоплательщиков – владельцев, арендаторов, пользователей на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям. 

Согласно пп. 170.14.1 НК, для налогоплательщиков – владельцев, арендаторов, пользователей на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, не переданным такими лицами в аренду (субаренду), эмфитевзис или иное пользование на основании договоров, заключенных и зарегистрированных в соответствии с законодательством, общее МНО определяется контролирующим органом. 

В случае передачи таких земельных участков в аренду (субаренду), эмфитевзис или другое пользование на основании договоров, заключенных и зарегистрированных в соответствии с законодательством, их размер учитывается при определении общего МНО арендаторов, пользователей на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) таких земельных участков в порядке, установленном НК (пп. 170.14.2 НК). 

В соответствии с пп. 170.14.3 НК определение общего МНО физическим лицам осуществляется контролирующими органами по налоговому адресу таких лиц.

МНО исчисляется контролирующим органом на основании данных Государственного реестра вещных прав на недвижимое имущество, Государственного земельного кадастра и/или на основании оригиналов или должным образом заверенных копий соответствующих документов налогоплательщика, в частности, документов, подтверждающих право собственности/пользования. 

При исчислении МНО нормативная денежная оценка земельных участков применяется контролирующими органами с учетом требований, установленных п. 271.2 НК. 

Налоговое уведомление-решение вместе с подробным расчетом суммы налога об уплате годового налогового обязательства по НДФЛ, на сумму положительного значения разницы между суммой общего МНО и суммой уплаченных в течение налогового (отчетного) года налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям (далее – общая сумма уплаченных налогов), сборов, платежей), направляется (вручается) налогоплательщику в порядке, определенном ст. 42 НК, до 1 июля года, следующего за отчетным. 

Если контролирующий орган не направил (не вручил) такое налоговое уведомление-решение вместе с подробным расчетом суммы налога в указанный срок, физическое лицо освобождается от ответственности, предусмотренной НК за несвоевременную уплату годового налогового обязательства на сумму положительного значения разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей. 

Такое годовое налоговое обязательство может быть начислено за налоговые (отчетные) периоды (годы) в пределах сроков, определенных п. 102.1 НК. 

Положительное значение разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей является частью обязательств по НДФЛ. 

Сумма НДФЛ в части положительного значения разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей распределяется контролирующим органом пропорционально удельному весу площади каждого из земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, и уплачивается (перечисляется) в местные бюджеты по местонахождению таких земельных участков. 

Сумма НДФЛ в части положительного значения такой разницы не учитывается в общей сумме уплаченных налогов, сборов, платежей в следующем налоговом (отчетном) году (пп. 170.14.4 НК). 

Согласно пп. 170.14.5 НК, в общую сумму уплаченных в течение налогового (отчетного) года налогов, сборов, платежей налогоплательщика включаются: 

• НДФЛ и военный сбор с доходов от продаж собственной сельскохозяйственной продукции; 
• земельный налог за земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям. 

В сумме уплаченных налогов, сборов, платежей не учитываются по ошибке и/или излишне уплаченные в налоговом (отчетном) году суммы налогов, сборов, платежей. 

В соответствии с пп. 170.14.6 НК в случае согласия налогоплательщика с определенным контролирующим органом общим МНО и/или рассчитанной суммой годового налогового обязательства по НДФЛ такой налогоплательщик обязан уплатить указанную в соответствующем налоговом уведомлении-решении сумму налога в течение 60 дней со дня вручение налогового уведомления-решения. 

В случае несогласия налогоплательщика с определенным контролирующим органом общим МНО и/или рассчитанной в соответствующем налоговом уведомлении-решении суммой годового налогового обязательства по НДФЛ такой налогоплательщик имеет право в порядке, установленном ст. 42 НК, в течение 30 дней со дня вручения налогового уведомления-решения обратиться в контролирующий орган для проведения сверки данных, использованных для расчета суммы НДФЛ, с предоставлением подтверждающих документов, в частности:

• земельных участков, находящихся у налогоплательщика в собственности и/или постоянном пользовании или в аренде (субаренде, эмфитевзисе), их нормативной денежной оценке и площади; 
• суммы дохода, полученного от реализации собственной сельскохозяйственной продукции; 
• суммы уплаченных налогов, сборов, платежей. 

В случае представления налогоплательщиком в контролирующий орган правоустанавливающих документов на земельные участки или договоров о передаче в аренду, эмфитевзис или иное пользование земельных участков, заключенных и зарегистрированных в соответствии с законодательством, сведения о которых отсутствуют в базах данных информационных систем центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую политику, исчисление МНО осуществляется на основании представленных налогоплательщиком сведений к получению контролирующим органом информации от соответствующих органов о собственности/пользовании или переходе права собственности/пользования на такие земельные участки. 

Если по результатам сверки выявлены разногласия между данными контролирующего органа и данными, подтвержденными налогоплательщиком на основании оригиналов соответствующих документов, контролирующий орган в течение 10 дней, следующих за днем завершения сверки, обязан отменить (отозвать) такое налоговое уведомление-решение и в случае необходимости прислать (вручить) налогоплательщику новое налоговое уведомление-решение вместе с подробным расчетом суммы налога, составленное с учетом результатов проведенной сверки. 

Контролирующие органы по месту налогового адреса налогоплательщиков в 10-дневный срок информируют контролирующие органы по местонахождению соответствующих земельных участков о присланных (врученных) налогоплательщику налоговых уведомления-решениях об уплате налога в порядке, установленном центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализацию государственной финансовой политики (пп. 170.14.7 НК). 

Учитывая изложенное, в расчет суммы годового налогового обязательства по НДФЛ, исчисляемую как разницу между суммой общего МНО и суммой уплаченных в течение налогового (отчетного) года налогов, сборов, платежей, включаются только те суммы налогов и сборов, что подлежали уплате и фактически уплачены в течение налогового (отчетного) года. 

ОИР, категория 103.02 

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm