Об особенностях обложения НДС операций по реэкспорту

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 14.09.2017 г. N 1960/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Об особенностях обложения НДС операций по реэкспорту

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение плательщика относительно особенностей обложения НДС операций по реэкспорту товаров и, руководствуясь статьей 52 раздела II Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), сообщает.

Согласно пункту 206.7 статьи 206 НКУ, к операциям по ввозу товаров на таможенную территорию Украины в таможенном режиме временного ввоза применяется условное полное освобождение от налогообложения или условное частичное освобождение от обложения НДС.

Согласно статье 103 Таможенного кодекса (далее - ТКУ), временный ввоз - таможенный режим, согласно которому иностранные товары, транспортные средства коммерческого назначения ввозятся для конкретных целей на таможенную территорию Украины с условным полным или частичным освобождением от обложения таможенными платежами и без применения мер нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности и подлежат реэкспорту до завершения установленного срока без каких-либо изменений, за исключением обычного износа в результате их использования.

Для помещения товаров под таможенный режим временного ввоза лицо, ответственное за соблюдение таможенного режима, должно, в частности, уплатить таможенные платежи в соответствии со статьей 106 ТКУ или обеспечить выполнение обязательства по уплате таможенных платежей в соответствии с разделом X ТКУ.

При этом в случае временного ввоза товаров с условным частичным освобождением от обложения таможенными платежами за каждый полный или неполный календарный месяц заявленного срока пребывания на таможенной территории Украины уплачивается 3 процента суммы таможенных платежей, которая подлежала бы уплате в случае выпуска этих товаров в свободное обращение на таможенной территории Украины, рассчитанной на дату помещения их под таможенный режим временного ввоза (часть вторая ст. 106 ТКУ).

Срок временного ввоза товаров устанавливается органом доходов и сборов в каждом конкретном случае, но не должен превышать трех лет с даты помещения товаров под таможенный режим временного ввоза.

Таможенный режим временного ввоза завершается, в частности, путем реэкспорта товаров, транспортных средств коммерческого назначения, помещенных в этот таможенный режим, либо путем помещения их в другой таможенный режим, допускаемый ТКУ (часть первая статьи 112 ТКУ).

Уплаченные суммы НДС включаются плательщиком в состав налогового кредита в отчетном (налоговом) периоде, в котором был уплачен налог (подпункт 206.7.2 пункта 206.7 статьи 206 НКУ).

В свою очередь в соответствии с частью шестой статьи 106 ТКУ сумма таможенных платежей, уплаченная на основании условного частичного освобождения от обложения таможенными платежами, возврату не подлежит.

Относительно начисления НДС по операциям с реэкспорта товаров, которые были ранее ввезены на таможенную территорию Украины в таможенном режиме временного ввоза, следует учесть следующее.

Согласно подпункту "б" пункта 198.5 статьи 198 НКУ плательщик налога обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, - в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначены для их использования или начинают использоваться в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьей 197, подразделом 2 раздела XX НКУ, международными договорами (соглашениями) (кроме случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 197.1.28 пункта 197.1 статьи 197 НКУ).

Операции по вывозу товаров в таможенном режиме реэкспорта (за исключением операций по вывозу в соответствии с п. 5 части 1 ст. 86 ТКУ) подлежат освобождению от обложения НДС. Если плательщик налога по таким товарам воспользовался своим правом на налоговый кредит и в дальнейшем осуществляет их вывоз в таможенном режиме реэкспорта, то в налоговом периоде, на который приходится такой вывоз, плательщик должен осуществить начисление НДС в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 НКУ

При этом налоговые обязательства по НДС начисляются в размере сумм НДС, которые были включены плательщиком в состав налогового кредита и уплачены в бюджет по операции по временному ввозу товара.

Следовательно, плательщик налога по операции по вывозу товаров в таможенном режиме реэкспорта на дату возникновения налоговых обязательств по НДС составляет и регистрирует в ЕРНН две налоговые накладные:

одну - на дату фактического вывоза товаров за пределы Украины, зафиксированную в таможенной декларации. В верхней левой части в строке "Остается у продавца (тип причины)" экспортер ставит отметку "X" и указывает тип причины "07" ("Экспортные поставки"). В графе "Получатель (покупатель)" указывается наименование нерезидента и через запятую - страна, в которой зарегистрирован получатель товара, а в строке "Индивидуальный налоговый номер покупателя" проставляется условный ИНН "300000000000";

вторую - не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода на общую сумму доли уплаченного (начисленного) налога при временном ввозе товаров. В графе "Сводная налоговая накладная" делается отметка "X", в графе "Получатель (покупатель)" плательщик налога указывает собственное наименование (Ф.И.О.), в строке "Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)" проставляется условный ИНН "600000000000", а в верхней левой части отмечается соответствующий тип причины "09" - "Составлена ​​на поставку для операций, освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость". Обе налоговые накладные подлежат регистрации в ЕРНН.