О предоставлении платных услуг учреждениями природо-заповедного фонда

30.05.2016 1189 0 0

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГФС в Полтавской области

ПИСЬМО

от 30.03.2016 г. № 1307/10 / 16-31-14-05-19

О предоставлении ответа

Главное управление ГФС в Полтавской области по результатам рассмотрения Вашего запроса <...>, предоставляет налоговую консультацию в соответствии со статьей 52 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ от 02.12.2010 N 2755-VI, с изменениями и дополнениями.

Вопрос. Национальный природный парк является неприбыльной организацией.

В соответствии с Законом Украины "О природно-заповедном фонде Украины" (ст. cт. 22, 47), Закона Украины "Об охране окружающей природной среды" (ст. 41), постановлением Кабинета Министров Украины от 28.12.2000 года (с изменениями) № 1913 "Об утверждении перечня платных услуг, которые могут предоставляться бюджетными учреждениями природно-заповедного фонда" парк может предоставлять платные услуги.

Просим предоставить налоговую консультацию по вопросам:

1. Есть ли необходимость в использовании кассового аппарата при предоставлении платных услуг?

2. Какие документы необходимо подать в местный орган ГНИ при учреждении платных услуг?

3. В какие сроки и какую отчетность представлять в органы фискальной службы?

4. Каковы особенности налогообложения средств, поступивших от оказания платных услуг учреждениями ПЗФ?

Вопрос 1. Есть ли необходимость в использовании кассового аппарата при предоставлении платных услуг?

В соответствии с нормами пунктов 1, 3 ст. 3 Закона Украины "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг", с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 265/95-ВР), субъекты хозяйствования, осуществляющие расчетные операции в наличной и / или в безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т.п.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, а также операции по приему наличности для дальнейшего ее перевода обязаны проводить расчетные операции на полную сумму покупки (предоставления услуги) через зарегистрированные, опломбированные в установленном порядке и переведенные в фискальный режим работы регистраторы расчетных операций, которые включены в Государственный реестр регистраторов расчетных операций, с соблюдением установленного порядка их применения (последний Государственный реестр регистраторов расчетных операций утвержден приказом фискальной службы Украины 09.07.2015 №485 (Приказ № 485)), с распечаткой соответствующих расчетных документов, подтверждающих выполнение расчетных операций, или в случаях, предусмотренных этим Законом, с применением зарегистрированных в установленном порядке расчетных книжек.

Согласно статье 2 Закона Украины № 265/95-ВР расчетная операция - прием от покупателя наличных средств, платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т.п. по месту реализации товаров (услуг), выдача наличных средств за возвращенный покупателем товар (предоставленную услугу), а в случае применения банковской платежной карточки - оформление соответствующего расчетного документа об оплате в безналичной форме товара (услуги) банком покупателя или, в случае возврата товара (отказа от услуги), оформление расчетных документов о перечислении средств в банк покупателя.

Законом Украины от 28.12.2014 № 71-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы" внесены изменения, в частности, в п. 1 ст. 9 ЗУ № 265/95-ВР относительно обязательного применения РРО и расчетных книжек при предоставлении услуг предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности, кроме предприятий торговли и общественного питания, в случае проведения расчетов в кассах этих предприятий, учреждений и организаций с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью в установленном порядке.

Указанным пунктом предоставлено право проводить расчеты в кассах предприятий с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью в установленном законодательством порядке, исключительно при осуществлении торговли продукцией, собственного производства.

Статьей 10 Закона Украины № 265/95-ВР и соответственно постановлением Кабинета Министров Украины от 23.08.2000 № 1336 (далее - Перечень) утвержден перечень отдельных форм и условий проведения деятельности в сфере торговли, общественного регистраторов расчетных операций с использованием расчетных книжек и книг учета расчетных операций.

Согласно п. п. 24, 25 Перечня предоставлена возможность субъектам туристической и экскурсионной деятельности, в случае предоставления услуг по организации приема и обслуживания туристов в Украине, расчеты за которые производятся в безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков), а также предоставление туристических и экскурсионных услуг при условии проведения расчетов за пределами стационарных помещений и всем субъектам хозяйствования, которые предоставляют услуги по выдаче разрешений на вылов рыбы и охоты, проводить расчетные операции с использованием расчетных книжек и книг учета расчетных операций без применения регистраторов расчетных операций и ограничения размера годового объема расчетных операций по продаже товаров (предоставлении услуг).

Исходя из вышеизложенного, при получении денежных средств от юридических и физических лиц за предоставленные услуги в наличной и безналичной форме с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т.п. при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг с использованием платежного терминала, установленного на месте проведения расчетов (оказании услуги) обязаны проводить расчетные операции на полную сумму покупки с использованием регистратора расчетных операций, а в случае исключительно предоставления услуг, подпадающих под действие п. п. 24, 25 Перечня, с использованием расчетных книжек и книг учета расчетных операций.

В случае проведения расчетных операций с юридическими и физическими лицами исключительно в безналичной форме путем их зачисления на Ваш банковский счет через учреждения банков путем оплаты с банковского счета плательщика или с использованием специального платежного средства (платежной карты) через платежные терминалы, установленные в учреждениях банков, регистратор расчетных операций не применяется.

Вопрос 2. Какие документы необходимо подать в местный орган ГНИ в начале осуществления платных услуг?

Пунктами 1 - 2 раздела II Порядка регистрации и применения регистраторов расчетных операций, применяемые для регистрации расчетных операций за товары (услуги), утвержденного приказом Министерства доходов и сборов Украины от 28.08.2013 № 417 (Порядок N 417) (далее - Порядок), определено, что субъекты хозяйствования, осуществляющие расчетные операции в наличной и / или безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т.п.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг в соответствии с требованиями законодательства должны применять РРО, обязаны зарегистрировать РРО в соответствии с положениями настоящего Порядка (Порядок № 417), выполнить персонализацию РРО, опломбировать РРО и перевести РРО в фискальный режим работы.

Регистрации в органе доходов и сборов подлежат РРО, модификации которых включены в Государственный реестр РРО, с учетом сфер их применения и при условии, что срок службы, установленный в технической документации на РРО, не истек, а также с учетом сроков первичной регистрации, установленных Государственным реестром РРО.

Регистрация РРО осуществляется в органе доходов и сборов по основному месту учета предприятия как налогоплательщика.

Субъект хозяйствования, который является плательщиком налога на прибыль, кроме субъектов, принявших решение об уплате и / или уплачивающих этот налог консолидировано, может регистрировать РРО по местонахождению своих обособленных подразделений, расположенных на территории другой, чем такой субъект, территориальной общины и являются плательщиками налога на прибыль.

Для регистрации РРО субъект хозяйствования подает в орган доходов и сборов:

заявление о регистрации РРО по форме № 1-РРО (приложение 1) (Порядок № 417) (далее - регистрационное заявление)
копию документа, подтверждающего факт покупки или бесплатного получения РРО в собственность, другого документа, подтверждающего право собственности или пользования РРО;
копию документа о праве собственности или иного документа, дающего право на размещение хозяйственной единицы, где будет использоваться РРО;
копию договора предприятия с ЦСО о техническом обслуживании и ремонте РРО.

Регистрационное заявление (Порядок № 417) должно быть подписано руководителем предприятия или физическим лицом - предпринимателем с указанием даты подачи. Все разделы регистрационного заявления подлежат обязательному заполнению.

Копии документов заверяются подписью руководителя предприятия или личной подписью физического лица - предпринимателя.

В случае подачи регистрационного заявления (Порядок № 417) в бумажном виде субъектом хозяйствования предъявляются оригиналы соответствующих документов.

При подаче регистрационного заявления (Порядок № 417) в электронном виде оригиналы таких документов предъявляются органам доходов и сборов вместе со справкой ЦСО об опломбировании РРО и актом ввода в эксплуатацию.

Оригиналы документов, кроме регистрационного заявления (Порядок № 417), возвращаются субъекту хозяйствования, копии остаются в органе доходов и сборов.

Субъекты хозяйствования, включенные в систему представления налоговых документов в электронном виде, могут подавать регистрационные заявления (Порядок № 417) в электронной форме средствами телекоммуникационной связи по соблюдению требований Законов Украины «Об электронных документах и электронном документообороте", "Об электронной цифровой подпись ".

Порядок и сроки рассмотрения органами доходов и сборов регистрационных заявлений, поданных в электронном виде, являются такими же, как и для регистрационных заявлений, поданных в бумажном виде.

К заявлению о регистрации РРО добавляются сканированные копии документов, указанные в абзаце 5.

В случае подачи заявления в электронном виде предприятие может получить справку о резервировании фискального номера РРО и копию регистрационного удостоверения средствами телекоммуникационной связи в адрес своей электронной почты. Для этого в регистрационном заявлении (Порядок № 417) субъект хозяйствования отмечает способ получения таких документов: в электронном виде на электронную почту, адрес которой указан в заявлении, или непосредственно в органе доходов и сборов.

В случае проведения расчетных операций с использованием расчетных книжек и книг учета расчетных операций в соответствии с разделом II пункта 1 подпункта 7 Порядка регистрации и ведения расчетных книжек, книг учета расчетных операций, утвержденного приказом Министерства доходов и сборов Украины от 28.08.2013 № 417 (порядок № 417), для регистрации первой и последующих книг УРО на хозяйственную единицу в органе доходов и сборов предприятие представляет в этот орган:

заявление о регистрации книги УРО по форме N 1-КУРО (приложение 3) (Порядок N 417);
копию документа о праве собственности или иного документа, дающего право на размещение хозяйственной единицы, где будет использоваться книга УРО;
книгу УРО на хозяйственную единицу.

При подаче регистрационного заявления (Порядок № 417) предприятием предъявляется оригинал документа.

Вопрос 3. В какие сроки и какую отчетность представлять в органы фискальной службы?

В соответствии с требованиями п. 7 ст. 3 Закона № 265/95-ВР субъекты хозяйствования, осуществляющие расчетные операции в наличной и / или в безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т.п.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, а также операции по приему наличности для дальнейшего ее перевода обязаны представлять в органы доходов и сборов отчетность, связанную с применением регистратора расчетных операций и расчетных книжек, не позднее 15 числа следующего за отчетным месяца в случае, если этим пунктом не предусмотрено предоставление информации по проводным или беспроводным каналам связи.

Субъекты хозяйствования, которые используют регистраторы расчетных операций (кроме электронных таксометров, автоматов по продаже товаров (услуг) и регистраторов расчетных операций, применяемые для учета и регистрации операций по купле-продаже иностранной валюты) должны подавать в органы государственной налоговой службы по проводным или беспроводным каналам связи электронные копии расчетных документов и фискальных отчетных чеков, которые содержатся на контрольной ленте в памяти регистраторов расчетных операций или в памяти модемов, которые к ним присоединены.

Исходя из вышеизложенного, при представлении в органы государственной налоговой службы по проводным или беспроводным каналам связи электронных копий расчетных документов и фискальных отчетных чеков, которые содержатся на контрольной ленте в памяти регистраторов расчетных операций или в памяти модемов, которые к ним присоединены, представлять отчетность в бумажном виде не требуется.

В случае проведения расчетных операций без применения регистраторов расчетных операций с использованием расчетных книжек и книг учета расчетных операций в соответствии с требованиями пунктов 3 - 5 Порядка представления отчетности, связанной с использованием книг учета расчетных операций (расчетных книжек), утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 21.01.2016 N№ 13 (Порядок № 13), предусмотрено обязательное представление отчетности в бумажном виде, не позднее 15 числа следующего за отчетным, по форме ЗВР-1 (Форма № 13) в орган государственной фискальной службы по месту регистрации расчетных книжек .

В соответствии с пп. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее - НКУ), налогоплательщик обязан представлять в контролирующие органы в порядке, установленном налоговым и таможенным законодательством, декларации, отчетность и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов.

Согласно пп. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 НКУ неприбыльным предприятием, учреждением и организацией является предприятие, учреждение и организация (далее - неприбыльная организация), которая одновременно отвечает следующим требованиям:

образована и зарегистрирована в порядке, определенном законом, который регулирует деятельность соответствующей неприбыльной организации;
учредительные документы которой содержат запрет распределения полученных доходов (прибыли) или их части среди учредителей (участников), членов такой организации, работников (кроме оплаты их труда, начисления единого социального взноса), членов органов управления и других связанных с ними лиц;
учредительные документы которой предусматривают передачу активов одной или нескольким неприбыльным организациям соответствующего вида или зачисление в доход бюджета в случае прекращения юридического лица (в результате его ликвидации, слияния, разделения, присоединения или преобразования). Положения настоящего абзаца не распространяется на объединения и ассоциации объединений совладельцев многоквартирных домов;
внесена контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций.

Доходы (прибыль) неприбыльной организации используются исключительно для финансирования расходов на содержание такой неприбыльной организации, реализации цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами (пп. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 НКУ).

Неприбыльные предприятия, учреждения и организации, определенные п. 133.4 ст. 133 НКУ, представляют отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации по форме, утвержденной центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной налоговой политики, в сроки, предусмотренные для представления налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (п. 46.2 ст. 46 НКУ ).

Форма Налогового отчета об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций утверждена приказом Министерства доходов и сборов от 27.01.2014 № 85 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 11.02.2014 под № 276/25053) (далее - приказ № 85).

До утверждения определенного пп. 133.4.3 п. 133.4 ст. 133 НКУ отчета об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации осуществляется представление Налогового отчета об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций, утвержденного приказом № 85.

При этом и до утверждения Кабинетом Министров Украины Порядка ведения Реестра неприбыльных учреждений и организаций (далее - Реестр), включение неприбыльных предприятий, учреждений и организаций в Реестр и исключение из Реестра для целей предоставления Налогового отчета об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций в части применения признака неприбыльности следует руководствоваться приказом Министерства финансов Украины от 24.01.2013 № 37 "об утверждении Положения о Реестре неприбыльных учреждений и организаций" (Положение № 37).

При представлении Налогового отчета об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций следует учитывать требования п. 46.4 ст. 46 НКУ, которым определено, что если налогоплательщик считает, что форма налоговой декларации, определенная центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику, увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства, вопреки нормам НКУ по такому налогу или сбора, он имеет право отметить этот факт в специально отведенном месте в налоговой декларации.

Налогоплательщик в случае необходимости может представить вместе с налоговой декларацией дополнение к такой декларации, составленное в произвольной, форме, кторое будет считаться неотъемлемой частью налоговой декларации. Такое дополнение представляется с объяснением мотивов его представления.

Указанные разъяснения предоставлены письмом ГФС от 04.01.2016 № 102/7 / 99-99-19-02-01-17 (Письмо № 102/7 / 99-99-19-02-01-17).

Подпунктом 133.4.3 п. 133.4 ст. 133 НКУ установлен порядок отчетности неприбыльной организацией, которая в течение отчетного периода потеряла право на применение особых правил налогообложения прибыли как неприбыльная организация.

Так, в случае несоблюдения некоммерческой организацией требований, определенных п. 133.4 ст. 133 НКУ, такая неприбыльная организация обязана представить в срок, определенный для месячного налогового (отчетного) периода, отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации за период с начала года по последний день месяца, в котором совершено такое нарушение, и указать сумму самостоятельно начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль. Налоговое обязательство рассчитывается, исходя из суммы сделки нецелевого использования средств. Такая неприбыльная организация исключается контролирующим органом из Реестра неприбыльных учреждений и организаций.

С первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором совершено такое нарушение, до 31 декабря налогового (отчетного) года неприбыльная организация обязана ежеквартально представлять в контролирующий орган квартальную финансовую и налоговую отчетность (нарастающим итогом) по налогу на прибыль и платить налог в срок, определенный для квартального периода.

Со следующего налогового (отчетного) года такая неприбыльная организация представляет финансовую и налоговую отчетность и платит налог на прибыль в порядке, установленном разделом III НКУ для неприбыльных организаций - плательщиков налога на прибыль.

Вопрос 4. Какие особенности налогообложения средств, поступивших от оказания платных услуг учреждениями ПЗФ?

В соответствии с пп. 133.4.3 п. 133.4 ст. 133 НКУ в случае несоблюдения некоммерческой организацией требований, определенных п. 133.4 ст. 133 НКУ, такая неприбыльная организация обязана представить в срок, определенный для месячного налогового (отчетного) периода, отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации за период с начала года по последний день месяца, в котором совершено такое нарушение, и указать сумму самостоятельно начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль. Налоговое обязательство рассчитывается, исходя из суммы сделки нецелевого использования средств. Такая неприбыльная организация исключается контролирующим органом из Реестра неприбыльных учреждений и организаций.

С первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором совершено такое нарушение, до 31 декабря налогового (отчетного) года неприбыльная организация обязана ежеквартально представлять в контролирующий орган квартальную, финансовую и налоговую отчетность (нарастающим итогом) по налогу на прибыль и платить налог в срок, определенный для квартального периода.

Что касается налога на добавленную стоимость, то в соответствии с п. 180.1 ст. 180 НКУ для целей налогообложения плательщиком налога является:

1) любое лицо, осуществляющее или планирующее осуществлять хозяйственную деятельность и которое регистрируется по своему добровольному решению как налогоплательщик в порядке, определенном статьей 183 НК этого раздела;

2) любое лицо, зарегистрированное или подлежащее регистрации как плательщик налога;

3) любое лицо, которое ввозит товары на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению, и на которую возлагается ответственность за уплату налогов в случае перемещения товаров через таможенную границу Украины в соответствии с Таможенным кодексом Украины (№ 4495-VI), а также:

лицо, на которое возлагается соблюдение требований таможенных режимов, предусматривающих полное или частичное условное освобождение от налогообложения, в случае нарушения таких таможенных режимов, установленных таможенным законодательством;

лицо, использующее, в том числе при ввозе товаров на таможенную территорию Украины, налоговую льготу не по целевому назначению и / или вопреки условиям или целям ее предоставления в соответствии с настоящим Кодексом, а также любые другие лица, использующие налоговую льготу, для них не суждено,

Нормы этого пункта не применяются к операциям по ввозу на таможенную территорию Украины физическими лицами (гражданами) или субъектами предпринимательской деятельности, которые не являются плательщиками налога, культурных ценностей, указанных в пункте 197.7 статьи 197 настоящего Кодекса;

4) лицо, которое ведет учет результатов деятельности по договору о совместной деятельности без образования юридического лица;

5) лицо - управляющий имущества, которое ведет отдельный налоговый учет по налогу на добавленную стоимость по хозяйственным операциям, связанным с использованием имущества, полученного в управление по договорам управления имуществом.

Для целей налогообложения хозяйственные отношения между управляющим имуществом по собственной хозяйственной деятельности и его деятельности по управлению имуществом приравниваются к отношениям на основе отдельных гражданско-правовых договоров. Нормы этого подпункта не распространяются на управляющих имущества, которые осуществляют управление активами институтов совместного инвестирования, фондов банковского управления, фондов финансирования строительства и фондов операций с недвижимостью, созданных в соответствии с законом;

6) лицо, проводящее операции по поставке конфискованного имущества, находок, кладов, имущества, признанного бесхозным, имущества, за которым не обратился владелец до конца срока хранения, и имущества, которое по праву наследования или на других законных основаниях переходит в собственность государства ( в том числе имущества, определенного в статье 243 Таможенного кодекса Украины (№ 4495-VI)), независимо от того, достигает ли оно общей суммы операций по поставке товаров / услуг, определенной пунктом 181.1 статьи 181 настоящего кодекса, а также независимо от того, какой режим налогообложения использует такое лицо согласно законодательству;

7) лицо, уполномоченное вносить налог с объектов обложения, возникающих вследствие поставки услуг предприятиями железнодорожного транспорта с их основной й деятельности, находящихся в подчинении плательщика налога в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины;

8) лицо - инвестор (оператор), который ведет отдельный налоговый учет, связанный с выполнением соглашения о разделе продукции.

Также сообщаем, что в соответствии с п. 181.1 ст. 181 НКУ, в случае если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров / услуг, подлежащих налогообложению согласно этому разделу, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, которая совокупно превышает 1 000 000 гривен (без учета налога на добавленную стоимость), такое лицо обязано зарегистрироваться как плательщик налога в контролирующем органе по своему местонахождению (месту жительства) с соблюдением требований, предусмотренных статьей 183 настоящего Кодекса, кроме лица, являющегося плательщиком единого налога первой - третьей группы.

Заместитель начальника Ж. Б. Кузнецова

РРО/ПРРО НДС платная услуга неприбыльная организация