О перечне документов, подтверждающих экспортно-импортные операций

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАИНЫ

ГУ ГФС в ХАРЬКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

от 08.04.2016 г. № 2124/10 / 20-40-14-04-12

Пунктом 61.1 статьи 61 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - Налоговый кодекс Украины) установлено, что налоговый контроль - система мер, которая применяется контролирующими органами с целью контроля правильности начисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также соблюдения законодательства по вопросам регулирования обращения наличности, проведения расчетных и кассовых операций, патентования, лицензирования и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.

Налоговый контроль осуществляется, в частности, путем проверок и сверок в соответствии с требованиями закона, а также проверок по соблюдению законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, в порядке, установленном законами Украины, регулирующими соответствующую сферу правоотношений (п.п. 62.1 .3. п.62.1. ст.62 Налогового кодекса Украины).

Согласно п.85.2. ст.85 Налогового кодекса Украины налогоплательщик обязан предоставить должностным (служебным) лицам контролирующих органов в полном объеме все документы, принадлежащие или связанные с предметом проверки. Такая обязанность возникает у налогоплательщика после начала проверки.

Согласно п. 201.12 ст. 201 Налогового Кодекса Украины, в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины документом, удостоверяющим право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту, считается таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, которая подтверждает уплату налога.

Требования к оформлению таможенных деклараций, на основании которых декларируются товары, которые перемещаются (пересылаются) через таможенную границу Украины предприятиями, определены в Положении о таможенной декларации, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 21.05.2012 № 450 (далее - Положение).

Таможенная декларация на бумажном носителе считается оформленной при наличии на всех ее листах оттиска личной номерной печати должностного лица таможенного органа, которое завершило таможенное оформление (пункт 16 Положения).

Электронная таможенная декларация считается оформленной при наличии внесенной в нее должностным лицом таможенного органа, которое завершило таможенное оформление, с помощью автоматизированной системы таможенного оформления отметки о завершении таможенного оформления и удостоверения такой декларации электронной цифровой подписью должностного лица таможенного органа, которое завершило таможенное оформление. Оформленная электронная таможенная декларация, с помощью автоматизированной системы таможенного оформления превращается в визуальную форму, пригодную для восприятия ее содержания человеком, в формате, что делает невозможным в дальнейшем внесение изменений в нее, удостоверяется электронной цифровой подписью должностного лица таможенного органа, которое завершило таможенное оформление, и направляется декларанту или уполномоченному им лицу.

Итак, Положением не предусмотрено требование по заверению электронных таможенных деклараций, превращенных в визуальную форму, "мокрыми" печатями таможенного органа, которым осуществлено таможенное оформление.

Такая электронная таможенная декларация, оформленная с помощью автоматизированной системы таможенного оформления, является основанием для формирования налогового кредита.

Аналогичная позиция изложена в письме Государственной Фискальной службы Украины 24.09.2015 № 20287/6 / 99-99-19-03-02-15.

Согласно п.44.1 ст. 44 Налогового кодекса Украины, для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и / или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым настоящего пункта.

Согласно ст. 9 Закона Украины от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» с изменениями и дополнениями, основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, фиксирующие факты осуществления хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены во время осуществления хозяйственной операции, а если это невозможно - непосредственно после ее окончания. Для контроля и упорядочения обработки данных на основании первичных документов могут составляться сводные учетные документы.

Первичные и сводные учетные документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях и должны иметь следующие обязательные реквизиты:

• название документа (формы);
• дату и место составления;
• название предприятия, от имени которого составлен документ;
• содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;
• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личную подпись, аналог собственноручной подписи или подпись, приравненную к собственноручной подписи в соответствии с Законом Украины "Об электронной цифровой подписи", или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции.

Согласно ст. 639 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 № 435-IV с изменениями и дополнениями, договор может быть заключен в любой форме, если требования относительно формы договора не установлены законом.

Статьей 1 Закона Украины от 16.04.1991 № 959-XII «О внешнеэкономической деятельности» с изменениями и дополнениями, установлено, что внешнеэкономический договор (контракт) - материально оформленное соглашение двух или более субъектов внешнеэкономической деятельности и их иностранных контрагентов, направленное на установление, изменение или прекращение их взаимных прав и обязанностей во внешнеэкономической деятельности.

Статьей 6 Закона Украины от 16.04.1991 № 959-XII «О внешнеэкономической деятельности» с изменениями и дополнениями, установлено, что внешнеэкономический договор (контракт) заключается субъектом внешнеэкономической деятельности или его представителем в простой письменной форме, если иное не предусмотрено международным договором Украины или законом.

Согласно п.44.3 ст. 44 Налогового кодекса Украины, налогоплательщики обязаны обеспечить хранение документов, определенных в пункте 44.1 этой статьи, а также документов, связанных с выполнением требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, не менее 1095 дней со дня представления налоговой отчетности, для составления которой используются указанные документы, а в случае ее непредоставления - с предусмотренного настоящим Кодексом предельного срока представления такой отчетности.

Согласно п.44.6 ст. 44 Налогового кодекса Украины, в случае если до окончания проверки или в сроки, определенные в абзаце втором пункта 44.7 этой статьи налогоплательщик не предоставляет должностным лицам контролирующего органа, проводящих проверку, документы (независимо от причин такого непредоставления, кроме случаев выемки документов или другого изъятия правоохранительными органами), подтверждающие показатели, отраженные таким налогоплательщиком в налоговой отчетности, считается, что такие документы отсутствовали у такого налогоплательщика на время составления такой отчетности.

Согласно п. 52.1. ст. 52 Налогового Кодекса Украины контролирующие органы предоставляют консультации по вопросам практического использования отдельных норм налогового законодательства.

Акцентируем Ваше внимание, что данная налоговая консультация предоставлена ​​с учетом письма Государственной фискальной службы Украины 24.09.2015 № 20287/6 / 99-99-19-03-02-15, которое действует по состоянию на 06.04.2016.

Кроме того, отмечаем, что в соответствии с п. 52.2 ст. 52 Налогового Кодекса Украины данная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно.