О налогообложении операций по оплате арендной платы за предоставленное в аренду госимущество

ГУ ГФС в Житомирской области

ПИСЬМО
от 25.04.2016 № 339 / 6 / 06-30-15-01-19

(Извлечение)

Организационные отношения, связанные с передачей в аренду имущества государственных предприятий, учреждений и организаций и другого отдельного индивидуально определенного имущества, которое находится в государственной и коммунальной собственности, предприятий, основанных на имуществе, или которое находится в коммунальной собственности, их структурных подразделений, а также имущественные отношения между арендодателями и арендаторами относительно хозяйственного использования государственного имущества, имущества, находящегося в коммунальной собственности, регулируются Законом Украины от 10 апреля 1992 года № 2269-XII "Об аренде государственного и коммунального имущества".

Согласно подпунктам "а" и "б" пункта 185.1 статьи 185 НКУ объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции налогоплательщиков по поставке товаров / услуг, место поставки которых в соответствии со статьей 186 НКУ находится на таможенной территории Украины.

Под поставкой услуг, в соответствии с подпунктом 14.1.185 пункта 14.1 статьи 14 НКУ, понимается любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставление иных имущественных прав по этим объектам права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности.

В соответствии с пунктом 201.10 статьи 201 НКУ при осуществлении операций по поставке товаров / услуг плательщик налога - продавец товаров / услуг обязан в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) и предоставить покупателю по его требованию.

В то же время подпунктом 196.1.15 пункта 196.1 статьи 196 НКУ определено, что операции по оплате арендной платы или концессионного платежа по договорам соответственно аренды или концессии целостного имущественного комплекса государственного или коммунального предприятия (его структурного подразделения), если арендодателями или концессиедателями по договорам выступают органы государственной власти или органы местного самоуправления, а платежи в соответствии с законом зачисляются в Государственный бюджет Украины или местного бюджета, не являются объектом налогообложения НДС.

Таким образом, операции по оплате арендной платы за предоставленное в аренду государственное имущество не является объектом налогообложения при соблюдении следующих условий:

• в аренду предоставляется целостный имущественный комплекс государственного предприятия (его структурного подразделения);
• арендодателем по договору выступает орган государственной власти;
• арендные платежи в полном объеме зачисляются в Государственный бюджет Украины.

При этом в случае несоблюдения любого из указанных условий операция по оплате арендной платы за предоставленное в аренду государственное имущество подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке по ставке 20 процентов.

В таком случае на дату возникновения налоговых обязательств по НДС государственное предприятие - арендодатель обязан составить налоговую накладную на всю сумму арендной платы, предусмотренную договором аренды (независимо от того, что эта сумма подлежит распределению) и зарегистрировать ее в ЕРНН. В такой налоговой накладной в отдельной строке должна быть выделена сумма НДС, начисляемая на стоимость арендной платы.