О налогообложении наследства по праву представления

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 10.08.2016 г. № 8456/В/99-99-13-02-03-14

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ, рассмотрела обращение относительно налогообложения наследства по праву представления и в пределах компетенции сообщает.

Статьей 1216 Гражданского кодекса Украины (далее - ГКУ) предусмотрено, что наследованием является переход прав и обязанностей (наследства) от физического лица, которое умерло (наследодателя) к другим лицам (наследникам).

Наследование осуществляется по завещанию или по закону (ст. 1217 ГКУ).

Статьей 1266 ГКУ определено наследование по праву представления.

Так, внуки, правнуки наследодателя наследуют ту долю наследства, которая принадлежала бы по закону их матери, отцу, бабушке, деду, если бы они были живыми на время открытия наследства.

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС УКРАИНЫ(далее - НКУ) регулирует отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, в частности, определяет исчерпывающий перечень налогов и сборов, взимаемых в Украине, и порядок их администрирования, плательщиков налогов и сборов, их права и обязанности, компетенцию контролирующих органов, полномочия и обязанности их должностных лиц во время осуществления налогового контроля, а также ответственность за нарушение налогового законодательства (п. 1.1 ст. 1 НКУ).

Согласно п. 162.1 ст. 162 раздела IV НКУ плательщиком налога на доходы физических лиц является, в частности, физическое лицо - резидент, получающий доходы из источника их происхождения в Украине, и объектом налогообложения которого является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход (пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 НКУ).

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход в виде стоимости унаследованного или полученного в дар имущества в пределах, облагаемых налогом согласно разделу IV НКУ (пп. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 НКУ).

Налогообложение дохода, полученного плательщиком налога в результате принятия им в наследство или в дар средств, имущества, имущественных или неимущественных прав, регулируется ст. 174 раздела IV НКУ, которой установлены разные ставки для налогообложения дохода плательщика налога, полученного в виде наследства, в зависимости от степени родства наследника с наследодателем и их резидентского статуса.

Так, по нулевой ставке налога на доходы физических лиц облагается, в частности, стоимость собственности, наследуемой членами семьи наследодателя первой степени родства (пп. "а" пп. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 НКУ).

Членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные. Другие члены семьи физического лица считаются имеющими вторую степень родства (пп. 14.1.263 п. 14.1 ст. 14 НКУ).

В то же время, в соответствии с пп. 174.2.2 п. 174.2 ст. 174 НКУ стоимость любого объекта наследства, наследуемого наследниками, которые не являются членами семьи наследодателя первой степени родства, облагается по ставке 5 проц., установленной п. 167.2 ст. 167 НКУ.

Согласно п. 174.3. ст. 174 НКУ лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются наследники, получившие наследство.

Объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 НКУ (пп. 1.2 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX НКУ), в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включается доход в виде стоимости унаследованного или полученного в дар имущества в пределах, облагаемых налогом согласно разделу IV НКУ (пп. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 НКУ).

Ставка военного сбора составляет 1,5 проц. объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX НКУ (пп. 1.6 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX НКУ).

Ответственными за удержание (начисление) и уплату (перечисление) сбора в бюджет являются лица, определенные в статье 171 НКУ (пп. 1.5 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX НКУ).

Освобождаются от обложения военным сбором доходы, которые согласно разделу IV НКУ не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются налогом по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в подпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 НКУ (пп. 1.7 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX НКУ).

Таким образом, доход в виде стоимости унаследованного имущества, полученный плательщиком налога (наследником) (в т.ч. по праву представления), который не является членом семьи наследодателя первой степени родства, облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 5 проц. и военным сбором по ставке 1,5 процента.

Первый заместитель Председателя                                                                      С. В. Билан