Налогообложение НДС при увольнении работника

Подпунктом 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) предусмотрено, что поставкой товаров является любая передача права на распоряжение товарами как собственник, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставки товаров по решению суда.

В соответствии с п. п. «а» п. 185.1 ст. 185 НКУ объектом налогообложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 НКУ.

Общий порядок определения базы налогообложения НДС в случае поставки товаров определен ст. 188 НКУ.

В соответствии со ст. 8 Закона Украины «Об охране труда» на работах с вредными и опасными условиями труда, а также работах, связанных с загрязнением или неблагоприятными метеорологическими условиями, работникам выдаются бесплатно по установленным нормам специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты (далее - СИЗ), а также моющие и обезвреживающие средства. 

Пунктом 5 Перечня мероприятий и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в расходы, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 27 июня 2003 №994 (далее - Постановление №994), предусмотрено обеспечение работников специальной одеждой, обувью и средствами индивидуальной защиты в соответствии с нормами, установленными законодательством об охране труда и коллективным договором или соглашением (включая обеспечение моющими средствами и средствами, нейтрализуют опасное воздействие на организм или кожу вредных веществ, в связи с выполнением работ, которые не исключают возможности загрязнения этими веществами).

Приобретенные СИЗ является собственностью работодателя, они учитываются как инвентарь и подлежат обязательному возврату работниками, в частности, при увольнении с предприятия.

С учетом изложенного, операции по предоставлению работникам СИЗ, необходимых для выполнения ими профессиональных обязанностей, в пределах перечня, утвержденного Постановлением №994, и предусмотренных в нормативно-правовых актах по охране труда по нормам бесплатной выдачи работникам СИЗ, не является операциям по поставке товаров.

При этом если работник плательщика налога освобождается, но срок использования СИЗ не пришло и его стоимость удерживается из заработной платы работника, в связи с тем, что такая одежда не возвращается плательщику налога, то такой налогоплательщик должен начислить налоговое обязательство исходя из базы налогообложения, определенной согласно ст. 188 НКУ.

tr.tax.gov.ua/